增值稅銷項稅額的計算-2021年注會《稅法》重要知識點
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備考注會稅法要對各章節(jié)的考點以及命題規(guī)律有一個清晰的認識,，增值稅是考試的重難點,，近幾年營改增之后稅率也一直在變化，要重點關注這方面的變化,。小編整理了2021年注會《稅法》重要知識點——增值稅銷項稅額的計算，快來學習吧,！2021年注會《稅法》重要知識點匯總＞＞＞
【內(nèi)容導航】
增值稅銷項稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算
【知識點】增值稅銷項稅額的計算
增值稅銷項稅額的計算
納稅人發(fā)生應稅銷售行為時,，按照銷售額與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額,。具體計算公式如下：
銷項稅額=銷售額×稅率
【解釋】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的,，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額,。
價格構成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）。
價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分,，如消費稅,、資源稅等。
價外稅：稅金不屬于價格組成部分,，如增值稅,。
在具體運算時，銷售額可分為以下四類：
銷售額的類別 | 適用情況 |
一般銷售方式下的銷售額 | 包括向購買方收取的全部價款和價外費用,，價外費用一般為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額 銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額,，如果納稅人取得的是價稅合計金額,，還需換算成不含增值稅的銷售額 銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率） |
特殊銷售方式下的銷售額 | 折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售,、采取還本銷售方式銷售,、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額,、直銷方式的銷售額,、銀行卡相關的銷售額 |
按差額確定銷售額 | 金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額、經(jīng)紀代理服務的銷售額,、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額,、其他應稅服務差額計稅等 |
視同銷售的銷售額 | 按照規(guī)定的順序來確定銷售額 |
（一）銷售額的具體內(nèi)容
銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作是含稅銷售額,，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅,。
所謂價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項,、包裝費,、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）
1,、采取折扣方式銷售
注意三個概念——折扣銷售,、銷售折扣、銷售折讓,。
（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）
銷售時折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。
（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）
銷售時預計可能發(fā)生,，按照總價法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣）,，在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用。
（3）銷售折讓可以從銷售額中減除,。
同票折,；紅票沖。
2,、采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價格；
②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅,。
3、采取還本銷售方式銷售
【舉例】
正常銷售：售價0.6萬元,。
還本銷售：售價2萬元,，5年后還本2萬元。
銷售額算哪一個,？
0.6萬元,？2萬元？0,？2萬元在5年里的利息,？
【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出,。
4,、采取以物易物方式銷售
【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。
【規(guī)定】
（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務,、應稅行為）核算銷售額并計算銷項稅,。
（2）雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素,。
5,、包裝物押金是否計入銷售額
【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理,。
6,、直銷的增值稅處理
直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：
7,、貸款服務的銷售額
①貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。
②銀行提供貸款服務按期計收利息的,，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅,。
③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。
8,、直接收費金融服務的銷售額
直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費,、傭金,、酬金、管理費,、服務費,、經(jīng)手費、開戶費,、過戶費,、結算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額,。
（三）按差額確定銷售額
雖然原營業(yè)稅的征稅范圍全部納入了增值稅的征稅范圍,，但是，由于時間性,、政策性等原因,，目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法,，解決納稅人稅收負擔增加問題,。
1、金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額
2,、經(jīng)紀代理服務的銷售額
3,、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額
4、航空運輸企業(yè)的銷售額
5,、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務
6,、試點納稅人提供旅游服務
7、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的
8,、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）
9,、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關規(guī)定
10、按照差額確定銷售額的扣除憑證
（四）視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為的銷售額
納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的,，或者發(fā)生應稅銷售行為而無銷售額的,，在計算增值稅時,，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
● ● ●
以上就是2021年注會《稅法》重要知識點——增值稅銷項稅額的計算的知識框架,，注會稅法科目是注會考試科目中比較變化多端的一科,，每年教材都會發(fā)生變化，稅法科目的瑣碎與繁雜讓很多考生在備考時很是犯難,。東奧注會名師劉穎老師幫你解決稅法疑難,，快來試聽課程吧！
《稅法》主講名師：劉穎 授課特點：授課條理清晰,，題目經(jīng)典原創(chuàng),，引領行業(yè)前沿，將稅法“碎”點歸納提煉,、串聯(lián)記憶,。對考試重點、難點,、疑點把握準確,、分析透徹，在學員中享有崇高聲譽和影響力,。 |
注：以上注冊會計師考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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