注會(huì)稅法——稅收范圍的特殊規(guī)定，這部分內(nèi)容多且雜，容易出客觀題,。東奧小編梳理了2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)——稅收范圍的特殊規(guī)定,，考生要特殊把握特殊項(xiàng)目征稅與否規(guī)則,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收范圍的特殊規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知識(shí)點(diǎn)】稅收范圍的特殊規(guī)定

稅收范圍的特殊規(guī)定

1,、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。（調(diào)整）

（2）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財(cái)政的）收入，照章征收增值稅,。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

（4）航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,。

（5）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。

2,、不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，不征收增值稅。（調(diào)整）

（2）視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅,，凡作為罰沒變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的,，不予征稅,。

（3）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,。

（4）藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,，不屬于增值稅視同銷售范圍,。

（5）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于用于公益事業(yè)服務(wù),，不繳納增值稅。

（6）存款利息不征收增值稅,。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅,。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并、分立,、出售,、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,，不屬于增值稅的征稅范圍,。

（10）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅,。

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等,，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理”6%）

單用途卡沖值預(yù)收,，不繳納增值稅,。

何時(shí)繳納增值稅？（購買貨物或服務(wù)時(shí)）

3,、屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項(xiàng)）：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,；

⑤將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,；

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,；

⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

【歸納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有10項(xiàng),，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：

第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化,。如②、⑥、⑦,、⑧,、⑨，貨物,、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受（非營業(yè)性除外）。

第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物,，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域,。如④、⑤,。

第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒有變化,，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅,。如①,、③。

（2）混合銷售：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售行為,。

● ● ●

2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)——稅收范圍的特殊規(guī)定相信大家都學(xué)會(huì)了，這部分知識(shí)點(diǎn)隨便雜亂,，但是不難,。備考過程中若出現(xiàn)難以解決的難題，不妨來請(qǐng)教?hào)|奧注會(huì)名師劉穎老師,，幫你解決稅法難題?，F(xiàn)在劉老師的課程可以免費(fèi)試聽哦！

注：以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）