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【例題·計(jì)算題】位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人,，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù),，2019年5月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)該建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，按照工程進(jìn)度及合同約定,，本月取得含稅金額3000萬元并給業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票,。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬元,，取得分包商(采用一般計(jì)稅方法)開具的增值稅專用發(fā)票,。

(2)橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法,。本月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票,，該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬元,，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票,。

(3)從國外進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，國外買價(jià)折合人民幣80萬元,，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣4.2萬元,，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣3.8萬元,。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元,、稅額0.09萬元,，該進(jìn)口設(shè)備既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，該企業(yè)未分開核算,。

(4)將購進(jìn)的一批瓷磚用于綜合辦公大樓在建工程,，該批瓷磚為2019年4月購進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬元,，已計(jì)入2019年4月的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。

(5)發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票,，發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)3萬元,，取得增值稅普通發(fā)票。

(其他相關(guān)資料：假定關(guān)稅稅率為10%,，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已確認(rèn))

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。

(4)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(3)企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅,、增值稅。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額,。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(7)計(jì)算企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。

(8)計(jì)算企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額,。

(9)計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅,。

(10)計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加,。(2017年考題改編)

【答案及解析】

(1)一般納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

=(3000-1200)÷(1+9%)×2%=33.03(萬元),。

(2)銷項(xiàng)稅額=3000÷(1+9%)×9%=247.71(萬元),。

(3)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

=(4000-1500)÷(1+3%)×3%=72.82(萬元),。

(4)應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=(80+4.2+3.8)×10%=8.8(萬元);

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×13%=(80+4.2+3.8+8.8)×13%=12.58(萬元)。

(5)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=0(萬元),。

(6)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.36÷(1+6%)×6%=0.36(萬元),。

(7)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=1200÷(1+9%)×9%+12.58+0.09+0.36=112.11(萬元),。

(8)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=247.71-112.11+(4000-1500)÷(1+3%)×3%=208.42(萬元)。

(9)企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=208.42-33.03-72.82=102.57(萬元),。

(10)預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí),，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率,、教育費(fèi)附加征收比率和地方教育附加征收比率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=102.57×(7%+3%+2%)=12.31(萬元),。

——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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