生活總是讓我們遍體鱗傷,，但到之后，那些受傷的地方必須會(huì)變成我們最強(qiáng)壯的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法已進(jìn)入備考階段，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn),，下面就隨小編來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法——第三節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

一,、原產(chǎn)地規(guī)定

原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定,，產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。

我國(guó)基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”,、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),。

1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即該貨物的原產(chǎn)國(guó),。

【核心知識(shí)點(diǎn)】該國(guó)船只上卸下的海洋捕撈物,，以及該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品。

2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn),，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó),。實(shí)質(zhì)性加工是指符合以下兩個(gè)條件之一：

(1)加工后，進(jìn)出口稅則4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類發(fā)生改變,。例如,，從南非購(gòu)買鉆石(7102),，在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾(7113),鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利。

(2)加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例超過(guò)30%及以上的,。例如,，意大利從南非購(gòu)買100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售140萬(wàn)歐元,，稅號(hào)前四位7102不變,，增值部分占新產(chǎn)品總值=40÷140×100%=28.57%，則鉆石的原產(chǎn)國(guó)是南非,。如果經(jīng)意大利簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售150萬(wàn)歐元,，稅號(hào)前四位7102不變，增值部分占新產(chǎn)品總值=50÷150×100%=33.33%,，則鉆石的原產(chǎn)國(guó)是意大利,。

二、關(guān)稅完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是指貨物的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格,。

(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(★★★)

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定,，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi),。

《海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定方法：

1.成交價(jià)格估價(jià)方法

正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,，從而確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向我國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付,、應(yīng)付的,，并且按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款,。

(1)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件

對(duì)進(jìn)口成交價(jià)格而言,，交易應(yīng)是真實(shí)的;價(jià)格應(yīng)是確定的、完整的,、公允的,。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用下圖表示：

(2)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān),、支付的傭金,、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用,、與貨物視為一體的容器費(fèi)用和其他費(fèi)用等,。但不包括買方向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝,、運(yùn)輸費(fèi)用等,。

【歸納】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成——完整的CIF：

基本構(gòu)成：貨價(jià)C+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用F+保險(xiǎn)費(fèi)I

綜合考慮可能調(diào)整的應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：

(1)買方負(fù)擔(dān),、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi);

(2)買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)和包裝材料費(fèi),、與貨物視為一體的容器費(fèi)用;

(3)買方付出的其他相關(guān)費(fèi)用;

(4)與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi);

(5)賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售,、處置或使用所得中獲得的收益。

【注意】不計(jì)入完稅價(jià)格的因素：

(1)購(gòu)貨傭金(向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用);

(2)貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè),、安裝,、裝配、維修,、技術(shù)援助費(fèi)(保修費(fèi)用除外);

(3)運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi);

(4)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅;

(5)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;

(6)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用;

(7)符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用,。

2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

對(duì)于進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的,，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后,，依次使用的方法包括：

(1)相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法;

【提示】第一順序,，同時(shí)或大約同時(shí)(申報(bào)之日前后45日)、多個(gè)價(jià)格的選擇(最低價(jià)格),。相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致,。

(2)類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法;

【提示】第二順序,，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致,。

(3)倒扣價(jià)格估價(jià)方法;

(4)計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法;

生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+通常利潤(rùn)和一般費(fèi)用+I+F

【提示】倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用順序可以顛倒。

(5)合理方法,。

【歸納1】上述進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法依次使用,，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后,，可以提出申請(qǐng),，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。

【歸納2】使用合理方法時(shí),，應(yīng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格,。但不得使用以下價(jià)格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格;

②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;

③貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格;

④以計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格;

⑤出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;

⑥最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格,。

(二)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算(★★★)

歸納為以下圖表：

【相關(guān)鏈接】進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)與完稅價(jià)格的確定有直接關(guān)系,。

一般方式進(jìn)口貨物,，完稅價(jià)格中包括貨價(jià)C、抵達(dá)口岸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用F和保險(xiǎn)費(fèi)I,，運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定、保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生的,，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定運(yùn)費(fèi)，按照(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格,。

(三)出口貨物的完稅價(jià)格(熟悉,，能力等級(jí)3)

出口貨物的完稅價(jià)格,，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),。但其中包含的出口關(guān)稅稅額,，應(yīng)當(dāng)扣除。

【歸納】出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成：

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí),，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后,，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：

1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;

2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本,、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;

4.按照合理方法估定的價(jià)格,。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：

(一)從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

(二)從量計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

(三)復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額的計(jì)算公式較多,，按照不同計(jì)征方式適用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅,、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶,。

四,、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策

1.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用范圍

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用于從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的、《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品：

(1)所有通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，能夠?qū)崿F(xiàn)交易,、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品;

(2)未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,，但快遞,、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付,、物流等電子信息,，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無(wú)法提供交易,、支付,、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品,，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

2.主要征收規(guī)定

【歸納與提示】超單次限額但未超年度總限額的,，按照貨物稅率計(jì)稅;累計(jì)年交易額超過(guò)年度交易限值的,，按貨物計(jì)稅且管理升級(jí)。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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