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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征收管理

【所屬章節(jié)】

第五章  個(gè)人所得稅法——第七節(jié) 征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】征收管理

征收管理

一,、自行申報(bào)納稅(★★★)

自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表,，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法,。

有下列情形之一的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人,。

3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,。

4.取得境外所得,。

5.因移居境外注銷中國戶籍,。

6.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得,。

7.國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。

二,、全員全額扣繳申報(bào)納稅(★★)

稅法規(guī)定：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫,，并專項(xiàng)記載備查。

全員全額扣繳申報(bào),，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額,、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,。這種方法有利于控制稅源,、防止漏稅和逃稅,。

扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍：

【解釋】全員全額扣繳申報(bào)，對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的范圍和規(guī)范進(jìn)行了細(xì)致要求,。

1.個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的范圍包括個(gè)人所得稅法中除經(jīng)營所得以外所列的各個(gè)所得項(xiàng)目,。所得形式包括現(xiàn)金支付,、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券,、實(shí)物以及其他形式的支付,。

2.從申報(bào)內(nèi)容看，包含了扣繳義務(wù)人支付所得(不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn))的所有個(gè)人的有關(guān)信息,、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額,、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,。

3.扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣,、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》,。

4.納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時(shí)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出,，并提交相關(guān)信息,、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理,。

5.對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給2%的手續(xù)費(fèi),。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān),、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款,。

6.扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅,。

7.非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳。

8.扣繳義務(wù)人支付利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

三,、辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的規(guī)定(新增)

(一)2019年度匯算的內(nèi)容

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

【解釋1】2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款,，不涉及以前或往后年度,，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得,，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得,。

【解釋2】確定匯算清繳的綜合所得計(jì)稅依據(jù)時(shí)，下列未申報(bào)扣除或未足額扣除的稅前扣除項(xiàng)目,，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除：(1)納稅人及其配偶,、未成年子女在2019年度發(fā)生的,，符合條件的大病醫(yī)療支出;(2)納稅人在2019年度未申報(bào)享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或住房租金,、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，以及減除費(fèi)用,、專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除;(3)納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的捐贈(zèng)支出,。

(二)無須辦理年度匯算的情形(重要)

(1)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的,。

(2)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的,。

(3)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

(三)納稅人可自主選擇下列辦理方式：

(1)自行辦理年度匯算,。

(2)通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理,。

(3)委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人(以下稱“受托人”)辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書,。

四、專項(xiàng)附加扣除的操作辦法

(一)享受扣除及辦理時(shí)間

【歸納】納稅人享受子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的辦理規(guī)定：

1.子女教育

學(xué)前教育階段,，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月,。

學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月,。包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期,。

2.繼續(xù)教育

(1)學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月,，同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過48個(gè)月,。包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間,，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期,。

(2)技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,，為取得相關(guān)證書的當(dāng)年,。

3.住房貸款利息

為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月,。

4.住房租金

為租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同(協(xié)議)的,，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn),。

5.贍養(yǎng)老人

為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末,。

6.大病醫(yī)療

為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。

(二)報(bào)送信息及留存?zhèn)洳橘Y料

1.納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資,、薪金所得時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，首次享受時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》;納稅年度中間相關(guān)信息發(fā)生變化的,，納稅人應(yīng)當(dāng)更新《扣除信息表》相應(yīng)欄次,，并及時(shí)報(bào)送給扣繳義務(wù)人,。

更換工作單位的納稅人，需要由新任職,、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月,，填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》。

2.納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月份對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn),，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的,，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢?，待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息,，在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)一并報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

3.納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)填寫并向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》。

4.納稅人將需要享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目信息填報(bào)至《扣除信息表》相應(yīng)欄次,。填報(bào)要素完整的,，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理;填報(bào)要素不完整的,，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人未補(bǔ)正或重新填報(bào)的,，暫不辦理相關(guān)專項(xiàng)附加扣除，待納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)后再行辦理,。

納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé)。

五,、反避稅規(guī)定

(一)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整

1.個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,，且無正當(dāng)理由,。

2.居民個(gè)人控制的,，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要,，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配,。

3.個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

(二)補(bǔ)稅及加征利息

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前述規(guī)定情形作出納稅調(diào)整,，需要補(bǔ)征稅款的,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,，并依法加收利息。

2.依法加征的利息,，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算,，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的,，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

六,、自然人納稅識(shí)別號(hào)的規(guī)定

有中國公民身份號(hào)碼的,，以其中國公民身份號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào);沒有中國公民身份號(hào)碼的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

七,、個(gè)人所得稅《稅收完稅證明》調(diào)整為《納稅記錄》的規(guī)定

從2019年1月1日起,，納稅人申請(qǐng)開具稅款所屬期為2019年1月1日(含)以后的個(gè)人所得稅繳(退)稅情況證明的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再開具《稅收完稅證明》(文書式),，調(diào)整為開具《納稅記錄》。

納稅人可以通過電子稅務(wù)局,、手機(jī)APP申請(qǐng)開具本人的個(gè)人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開具,。

八,、建立個(gè)人所得稅納稅信用管理機(jī)制(新增)

全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制。稅務(wù)部門在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表,、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表等表單中設(shè)立格式規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的信用承諾書,，納稅人需對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾,。信用承諾的履行情況納入個(gè)人信用記錄，提醒和引導(dǎo)納稅人重視自身納稅信用,，并視情況予以失信懲戒,。

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