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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第四章  企業(yè)所得稅法——第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

（一）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

二、境外所得抵扣稅額的計算

境外已納稅額扣除,，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除,。境外繳納的所得稅稅額,，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變,。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機構(gòu)之間)對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫機構(gòu)之間)對進行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免,。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi),、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額。

境外所得稅稅款扣除限額公式：

不分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi),、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額,。

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

（一）核定征收的范圍

核定征收具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法,。

1.核定應(yīng)稅所得率征收的情形——能核算,、查實、推定納稅人的收入或成本費用,。

2.核定應(yīng)納所得稅額

（二）核定征收的辦法

分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法,。

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的,，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的,，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算：

1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費所得,，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價,，股權(quán)凈值是指該股權(quán)的計稅基礎(chǔ),。

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額,。

具體征收管理規(guī)定的重點內(nèi)容

扣繳稅額計算公式：

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

(1)扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的,，應(yīng)當按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。

(2)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的,，應(yīng)當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣,，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的,，應(yīng)當按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣,，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

五,、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全,，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額,。

(一) 常用的核定方法

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同,，同時提供設(shè)備安裝、裝配,、技術(shù)培訓(xùn),、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù),，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額,，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況,，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入,。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則,，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入,。

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤率據(jù)實分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的,，對開發(fā),、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物,、附著物,、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入,，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季(或月)計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳,，開發(fā)產(chǎn)品完工,、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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