遞延所得稅資產(chǎn)和負債怎么理解

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw 2020-03-30 16:47:31

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2024-09-12 02:25:29

遞延所得稅資產(chǎn)和負債的理解：

遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異,，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認為一項遞延所得稅負債,，但某些特殊情況除外,。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分,，是應(yīng)該收回的資產(chǎn),，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的,，對于影響利潤的暫時性差異,，確認的遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊,，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤,，所以遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整當期的所得稅費用。

如果暫時性差異不影響利潤,，而是直接計入所有者權(quán)益的,，則確認的遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的,，公允價值產(chǎn)升高了,，會計上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并確認的資本公積,，因為不影響利潤,，所以確認的遞延所得稅負債不能調(diào)整所得稅費用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積,。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異,。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)有關(guān)交易或事項發(fā)生時,，對稅前會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn),、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認的商譽或是應(yīng)計入合并當期損益的金額,。

遞延所得稅負債的確認：

遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,，在其發(fā)生當期,，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負債確認并遵循以下原則：

除《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債,。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn),、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用,。

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。

所得稅費用的確認和計量

一,、當期所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

二,、遞延所得稅費用(或收益)

遞延所得稅，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果,，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費用的,，屬于遞延所得稅費用。

遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益,，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益),。

三,、所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅,，應(yīng)當計入所有者權(quán)益,。

所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示。

四,、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外,。

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷,。因此,，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同,，并進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同,，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度,，應(yīng)當確認該暫時性差異的所得稅影響。

五,、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果,，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當遵循準則規(guī)定進行列報,。其中,，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示,，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息,。

一般情況下，在個別財務(wù)報表中,，當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示,。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中,，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷,，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

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