2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月13日
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【例題】
某礦山是增值稅一般納稅人,，從事采礦,、選礦，本礦山的運輸隊（具有運輸資質(zhì)）也從事礦產(chǎn)品運輸業(yè)務(wù),，2019年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）開采原煤6000噸,，將其中3000噸直接銷售，取得銷售額400000元（不含增值稅）,；將其余3000噸連續(xù)加工洗選煤,，銷售洗選煤1200噸，取得銷售收入200000元（不含增值稅）,；本礦山運輸隊另收取礦區(qū)到用戶所在地的運輸費,，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000元。當(dāng)?shù)叵催x煤折算率85%,；
（2）地面抽采煤層氣500000立方米全部銷售,，價稅合并收取金額120000元；
（3）銷售使用過11年的舊機器一臺,，價稅合并收取16000元,；
（4）當(dāng)期購買采煤機械取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅金13000元，外購材料取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額38000元,，該批材料用于生產(chǎn)加工煤炭制品,；
（5）臨時租入選礦檢測設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的租金金額8000元,；購買材料支付運費,，取得稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額4000元,。
（其他相關(guān)資料：假定上述業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅均在當(dāng)月進(jìn)行抵扣,，增值稅基本稅率13%，低稅率9%和6%,，該礦山煤炭資源稅稅率8%,，天然氣資源稅稅率為6%，該礦山上期增值稅留抵稅額15000元,，該礦山銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未放棄減稅）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。
（1）該礦山應(yīng)納的資源稅,；
（2）該礦山可抵扣的增值稅進(jìn)項稅,；
（3）該礦山增值稅的銷項稅；
（4）該礦山當(dāng)期應(yīng)納增值稅,。
【答案及解析】
（1）應(yīng)納資源稅=（400000+200000×85%）×8%=45600（元）
地面抽采煤層氣暫不征收資源稅,。資源稅的計稅銷售額不含礦區(qū)到用戶所在地的運輸費用。
（2）可抵扣的增值稅進(jìn)項稅=13000+38000+8000×13%+4000×3%+15000=67160（元）,。
（3）該礦山銷售原煤,、洗選煤的增值稅銷項稅=（400000+200000）×13%=78000（元）
原煤和洗選煤增值稅稅率為13%,。
該礦山銷售天然氣的增值稅銷項稅=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）
天然氣適用9%的低稅率。
收取的運費增值稅的銷項稅=5000×9%=450（元）
該礦山增值稅銷項稅合計=78000+9908.26+450=88358.26（元）,。
（4）銷售舊機器應(yīng)納增值稅=16000÷（1+3%）×2%=310.68（元）
按征收率計算的增值稅不是銷項稅,，需直接計入應(yīng)納稅額。
應(yīng)納增值稅=88358.26-67160+310.68=21508.94(元),。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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