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【例題】

某縣城一大型外商投資的機(jī)械制造企業(yè)2018年自行核算的銷售（營(yíng)業(yè)）收入8000萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）成本4000萬(wàn)元,，稅金及附加500萬(wàn)元，期間費(fèi)用3300萬(wàn)元，其他支出合計(jì)200萬(wàn)元,，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額均為0。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行年終審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）2018年2月企業(yè)受贈(zèng)一臺(tái)新的生產(chǎn)設(shè)備,，未取得增值稅專用發(fā)票,，在當(dāng)月投入使用，相關(guān)合同單證證明其市場(chǎng)價(jià)15萬(wàn)元（含增值稅）,，該企業(yè)直接計(jì)入資本公積,，并將其價(jià)值在當(dāng)年一次性列入成本費(fèi)用扣除；

（2）該企業(yè)當(dāng)年核算的投資損失為10萬(wàn)元,，系企業(yè)以權(quán)益法核算的被投資企業(yè)的虧損,，影響了該投資企業(yè)的所得；

（3）該企業(yè)管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元,；

（4）該企業(yè)銷售費(fèi)用中包含廣告費(fèi)1250萬(wàn)元,；

（5）該企業(yè)將12月銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金24.36萬(wàn)元（含稅）漏記收入及稅費(fèi)。

（其他相關(guān)資料：①該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的生產(chǎn)設(shè)備殘值率為5%,，折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算,；②該企業(yè)為增值稅一般納稅人；③年終審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年有3個(gè)月的賬簿未用中文而采用英文記賬）

要求：根據(jù)上述資料,，按順序回答下列問題,。

（1）該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；

（2）該企業(yè)投資損失應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,；

（3）該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,；

（4）該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（5）該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅,；

（6）根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定說(shuō)明該企業(yè)存在的問題及應(yīng)受的處罰,。

【答案及解析】

（1）①受贈(zèng)設(shè)備金額15萬(wàn)元應(yīng)在當(dāng)年計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，而不能計(jì)入資本公積,，應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)15萬(wàn)元,。

由于是受贈(zèng)取得的設(shè)備，不是購(gòu)進(jìn)的,，所以稅法也不適用一次性稅前扣除政策,。

2月投入使用，應(yīng)自3月起計(jì)提折舊,，稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年,。在當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊=15×（1-5%）÷（10×12）×10=1.19（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=15-1.19=13.81（萬(wàn)元）

②補(bǔ)記銷售收入=24.36÷（1+16%）=21（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納增值稅=24.36÷（1+16%）×16%=3.36（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=3.36×（5%+3%+2%）=0.34（萬(wàn)元）

漏記收入及稅費(fèi)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=21-0.34=20.66（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=15+13.81+20.66=49.47（萬(wàn)元）

（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,，投資企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元,。

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=60×60%=36（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=（8000+21）×5‰=40.11（萬(wàn)元）

36萬(wàn)元<40.11萬(wàn)元

該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-36=24（萬(wàn)元）

（4）廣告費(fèi)扣除限額=（8000+21）×15%=1203.15（萬(wàn)元）

該企業(yè)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1250-1203.15=46.85（萬(wàn)元）

（5）企業(yè)應(yīng)納稅所得額=49.47+10+24+46.85=130.32（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=130.32×25%=32.58（萬(wàn)元）

（6）企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅,、城建稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加,，并繳納相應(yīng)稅種的滯納金和罰款。

該企業(yè)有3個(gè)月未使用中文記賬屬于“未按照規(guī)定設(shè)置賬簿”,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款,。

注：以上注會(huì)稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》

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