2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月7日
3科
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【例題】
甲企業(yè)為開采原煤同時伴采非常規(guī)天然氣（煤礦瓦斯）的煤炭開采企業(yè)，是增值稅一般納稅人,，2019年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）甲企業(yè)外購工作服等勞保用品取得增值稅專用發(fā)票,，價款20000元，增值稅2600元,；從小規(guī)模納稅人處購買小工具一批,，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價款15000元,，增值稅450元,；
（2）甲企業(yè)開采原煤16000噸，當(dāng)期銷售原煤8000噸,，取得不含增值稅銷售額340000元,；將部分未稅原煤移送加工洗煤,，銷售洗煤取得不含增值稅銷售額300000元,；
（3）甲企業(yè)采煤過程中開采天然氣40000立方米，與乙鹽業(yè)企業(yè)簽訂易貨合同,，用10000立方米天然氣換取乙企業(yè)的2噸自產(chǎn)固體原鹽,，雙方互開增值稅專用發(fā)票，開票含稅價選擇市場含稅價9605元,；甲企業(yè)將換得的固體原鹽40%用于職工食堂炊具清潔,，60%用于采煤機械清潔。
（其他相關(guān)資料：2019年4月1日起,，增值稅基本稅率為13%,，低稅率為9%和6%,；上述應(yīng)抵扣的發(fā)票均符合抵扣要求；甲企業(yè)煤炭資源稅稅率5%,，洗煤折算率80%,；本省天然氣資源稅稅率6%）
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題,。
（1）甲企業(yè)應(yīng)納的資源稅,；
（2）甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅；
（3）甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅,。
【答案及解析】
（1）甲企業(yè)應(yīng)納的資源稅：
①甲企業(yè)銷售原煤和洗煤應(yīng)納資源稅=（340000+300000×80%）×5%=580000×5%=29000（元）
②甲企業(yè)采煤過程中開采非常規(guī)天然氣（煤礦瓦斯）暫不繳納資源稅,。
（2）甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅=2600+450+9605/（1+13%）×13%×60%=3713（元）
固體原鹽適用增值稅基本稅率。
（3）甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅：
非常規(guī)天然氣（煤礦瓦斯）暫不繳納資源稅,，但需要繳納增值稅,，天然氣在2019年4月1日后適用9%的稅率。
銷項稅額=（340000+300000）×13%+9605/（1+9%）×9%=83200+793.07=83993.07（元）
應(yīng)納增值稅=83993.07-3713=80280.07（元）,。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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