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【例題】

位于某縣城的甲設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年6月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。

（1）銷售一批設(shè)備,，合同約定不含稅價(jià)款690萬(wàn)元,，按合同約定本月底收取貨款的50%，下個(gè)月底收取余下的50%,，本月尚未收到貨款,；采取直接收款方式銷售設(shè)備，取得價(jià)稅合計(jì)金額550萬(wàn)元,；以預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備,，取得預(yù)收款350萬(wàn)元，設(shè)備尚未發(fā)出,。

（2）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款420萬(wàn)元、稅額67.2萬(wàn)元,，支付一級(jí),、二級(jí)公路過(guò)路費(fèi)，取得通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額8000元,。

（3）購(gòu)進(jìn)一批建筑材料,，用于新建生產(chǎn)車間，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款85萬(wàn)元,、稅額13.6萬(wàn)元,。支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款8000元,、稅額480元,。

（4）從境外乙公司進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)儀器，關(guān)稅完稅價(jià)格130萬(wàn)元人民幣,，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，乙公司派技術(shù)人員為甲企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn),，收取相關(guān)服務(wù)費(fèi)為4.5萬(wàn)元人民幣,，乙公司境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),，甲企業(yè)已代扣代繳相應(yīng)稅款并取得完稅憑證。

（5）將生產(chǎn)出的新型設(shè)備投資于丙公司,，該設(shè)備無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià),，生產(chǎn)成本為450萬(wàn)元,。

（6）進(jìn)口1輛小汽車用于管理部門使用，小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格30萬(wàn)元人民幣,。

（7）購(gòu)進(jìn)兩輛貨車,，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的價(jià)款24萬(wàn)元、稅額3.84萬(wàn)元,，其中一輛用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，另一輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也為職工食堂提供運(yùn)輸服務(wù),。

（其他相關(guān)資料：購(gòu)銷貨物增值稅稅率16%,，成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率25%,，消費(fèi)稅稅率40%,，進(jìn)口檢測(cè)儀器關(guān)稅稅率8%。涉及相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證,。上期無(wú)留抵稅額）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額,。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣,，如果準(zhǔn)予扣除,，計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額和代扣代繳的增值稅額,。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額,。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費(fèi)稅額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（8）計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額,。

（9）計(jì)算當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（10）計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額,。

（11）計(jì)算當(dāng)月的城建稅稅額,。

（12）計(jì)算當(dāng)月的教育費(fèi)附加和地方教育附加的合計(jì)數(shù)。

（13）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)該繳納的車輛購(gòu)置稅。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=690×50%×16%+550÷（1+16%）×16%=131.06（萬(wàn)元）

（2）業(yè)務(wù)（2）的進(jìn)項(xiàng)稅額=67.2+8000÷（1+5%）×5%÷10000=67.24（萬(wàn)元）

（3）購(gòu)進(jìn)一批建筑材料,，用于新建生產(chǎn)車間的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣,。

支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6×60%=8.16（萬(wàn)元）

（4）業(yè)務(wù)（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額=130×（1+8%）×16%=22.46（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（4）代扣代繳的增值稅額=4.5÷（1+6%）×6%=0.25（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和代扣代繳的增值稅合計(jì)金額=22.46+0.25=22.71（萬(wàn)元）

（5）業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額=450×（1+10%）×16%=79.2（萬(wàn)元）

（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額=30×（1+25%）÷（1-40%）×16%=10（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅額=30×（1+25%）÷（1-40%）×40%=25（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)金額=10+25=35（萬(wàn)元）

（7）業(yè)務(wù)（7）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.84（萬(wàn)元）

（8）當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=131.06+79.2=210.26（萬(wàn)元）

（9）當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=67.24+8.16+22.46+0.25+10+3.84=111.95（萬(wàn)元）

（10）當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=210.26-111.95=98.31（萬(wàn)元）

（11）當(dāng)月的城建稅稅額=98.31×5%=4.92（萬(wàn)元）

（12）當(dāng)月的教育費(fèi)附加和地方教育附加的合計(jì)數(shù)=98.31×（3%+2%）=4.92（萬(wàn)元）

（13）當(dāng)月應(yīng)該繳納的車輛購(gòu)置稅=30×（1+25%）÷（1-40%）×10%+24×10%=8.65（萬(wàn)元）,。

注：以上注會(huì)稅法例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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