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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

第五章 個(gè)人所得稅法

【知識(shí)點(diǎn)】稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【知識(shí)點(diǎn)一】稅率

(一)綜合所得適用稅率

1、綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率為3%~45%,。

居民個(gè)人每一納稅年度內(nèi)取得的綜合所得包括：工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。2,、非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額,。

(二)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率為5%~35%。

(三)其他所得適用稅率

利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，適用稅率為20%的比例稅率。

【知識(shí)點(diǎn)二】應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同,，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同,，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額,，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算,。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額,。

兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的,，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。

(一)每次收入的確定

《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：

一是按年計(jì)征,，如居民個(gè)人取得的綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得;

二是按月計(jì)征，如非居民個(gè)人取得的工資,、薪金所得;

三是按次計(jì)征,，如非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得,，利息,、股息、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等7項(xiàng)所得。

(二)應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(教材新增)

1.居民個(gè)人取得綜合所得,，以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

(1)專項(xiàng)扣除,，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等,。(俗稱的三險(xiǎn)一金)

(2)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出,，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定,，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

(3)依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金,、職業(yè)年金,，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目,。

(4)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的,，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(清0)

2.非居民個(gè)人的工資,、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額;

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,。

收入額以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算,。(沒(méi)有和4000元比較的事情,，通通減除20%)

3.經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

所稱成本,、費(fèi)用,，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用;

所稱損失，是指生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧,、毀損、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的,，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

在個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi),，取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者,，其繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定,。

從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

6.(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)利息,、股息,、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

4.(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)財(cái)產(chǎn)租賃所得,，每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額,。(第二處和4000元比較的地方!)

5.(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

財(cái)產(chǎn)原值，是指：

(1)有價(jià)證券,，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。

(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

(3)土地使用權(quán),，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

(4)機(jī)器設(shè)備,、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格,、運(yùn)輸費(fèi),、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(5)其他財(cái)產(chǎn),，參照以上方法確定,。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

合理費(fèi)用,，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),。

6.(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,。

7.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn),。

專項(xiàng)附加扣除是本次稅法修訂引入新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，遵循公平合理、利于民生,、簡(jiǎn)便易行的原則,，目前包含了子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出,，并將根據(jù)教育,、醫(yī)療、住房,、養(yǎng)老等民生支出變化情況,，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的居民個(gè)人可以享受專項(xiàng)附加扣除,。

(1)子女教育專項(xiàng)附加扣除,。

政策享受條件：

①子女年滿3周歲以上至小學(xué)前。

②子女正在接受小學(xué),、初中,、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)教育,、技工教育),。

③子女正在接受高等教育(大學(xué)專科,、大學(xué)本科,、碩士研究生、博士研究生教育),。

(2)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除,。

政策享受條件：

①納稅人正在接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育。

②納稅人在納稅年度內(nèi)取得了技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員的職業(yè)資格證書(shū),。

在此范圍外的繼續(xù)教育支出，不在扣除范圍內(nèi),。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元(每年4800元)定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月(4年),。

②納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年,，按照3600元定額扣除,。

注意，由于接受繼續(xù)教育的納稅人一般都已經(jīng)就業(yè)，因此,，繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除一般由本人扣除,。

如果子女已經(jīng)就業(yè)，且正在接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,，可以選擇由其父母扣除,，也可以選擇由本人扣除，但不得同時(shí)扣除,。

(3)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除,。

政策享受條件：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人本人,，或者其配偶,，或者其未成年子女，發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

大病醫(yī)療的扣除,，只能在年度匯算清繳時(shí)扣除。就個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的部分,，限額據(jù)實(shí)扣除(不是定額扣除),，最多可以扣除80000元。

具體扣除時(shí)：納稅人或者其配偶發(fā)生的大病醫(yī)療支出,，既可以由納稅人本人扣除,，也可以由配偶扣除。

未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除,。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料備查,。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

(4)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除,。

政策享受條件：

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房,，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,，按照每月1000元(每年12000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月(20年)。

納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除,。

所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款,。

一個(gè)納稅人一輩子只能享受一次“首套住房貸款利息支出”的專項(xiàng)附加扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①每月1000元(每年12000元),，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月,。

②經(jīng)夫妻雙方約定,，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

③夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款,，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房,，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同,、貸款還款支出憑證備查。

(5)住房租金專項(xiàng)附加扣除,。

政策享受條件：

①本人及配偶在主要工作的城市沒(méi)有自有住房;

②已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了住房租金支出;

③本人及配偶在同一納稅年度內(nèi),，沒(méi)有享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策。也就是說(shuō),，住房貸款利息與住房租金兩項(xiàng)扣除政策只能享受其中一項(xiàng),，不能同時(shí)享受。

主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市,、計(jì)劃單列市,、副省級(jí)城市、地級(jí)市(地區(qū),、州,、盟)全部行政區(qū)域范圍;納稅人無(wú)任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市,。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①直轄市,、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元(每年18000元),。

②除上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元(每年13200元);

③除上述所列城市以外,，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市， 扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元(每年9600元),。

這里市轄區(qū)戶籍人口,，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除,。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同,、協(xié)議等有關(guān)資料備查,。

(6)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

①被贍養(yǎng)人年滿60周歲(含),。

②被贍養(yǎng)人為父母(生父母,、繼父母、養(yǎng)父母),，以及子女均已去世的祖父母,、外祖父母。

③納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,，統(tǒng)一按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。也就是說(shuō)，納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的,，不按老人的人數(shù)為倍數(shù)加倍扣除,。

扣除標(biāo)準(zhǔn)及方式：

①納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元(每年24000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

②納稅人為非獨(dú)生子女的,，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元(每年24000元)的扣除額度,，每人分?jǐn)偟念~度最髙不得超過(guò)每月1000元(每年12000元)?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議,，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

(三)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)

1.勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

2.個(gè)人將其所得對(duì)教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定,。

所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織,、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng);所稱應(yīng)納稅所得額,，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額,。

個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。

3.個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金,、實(shí)物,、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益;所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。

4.居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

5.所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月,、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得,，不再重新折算;對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

6.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi),，如能提供有效,、合法憑證的，允許從其所得中扣除,。

黃金時(shí)代是在我們的前面,，而不在我們的后面。讓我們?yōu)橥P(guān)cpa考試而努力吧,！

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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