注冊會計師《稅法》第一章稅法總論-稅法概念與稅法原則

來源：東奧會計在線責(zé)編：XC2019-08-30 14:55:29

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注冊會計師《稅法》第一章稅法總論-稅法概念與稅法原則

【重要考點詳解】稅法概念與稅法原則

稅法概念

【知識點一】稅收與稅法的概念

（一）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具,，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系,；

（二）國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力,，它有別于按生產(chǎn)要素進行的分配,；

（三）國家征稅的目的是滿足社會公共需要,。

稅法與稅收關(guān)系：

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式,。

二者關(guān)系概括為：有稅必有法,，無法不成稅。

【知識點二】稅收法律關(guān)系

一,、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

三方面	內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的主體	（1）雙主體：
	征稅方：稅務(wù),、海關(guān)
	納稅方：采用屬地兼屬人原則
	（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等
稅收法律關(guān)系的客體	征稅對象
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容	征,、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

二,、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件,，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系,。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生,、變更或消滅的客觀情況,，也就是由稅收法律事實來決定。

稅收法律事實

三,、稅收法律關(guān)系的保護

稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的,。

【知識點三】稅法與其他法律的關(guān)系（了解）

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范,。

2.性質(zhì)上屬于公法,。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二,、稅法與其他法律的關(guān)系

稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”,。

稅法原則

【知識點一】稅法基本原則

一、稅收法定原則——核心基本原則

黨的十八界三中全會《決定》中提出“落實稅收法定原則”,，首次在黨的文件中明確提出這一最根本的稅法原則,。

（一）含義：稅法主體的權(quán)利義務(wù)、稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確,。

（二）內(nèi)容：稅收要件法定原則、稅務(wù)合法性原則,。

1.稅收要件法定原則——立法角度

國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施,；征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進行；征稅的各個要素不僅應(yīng)由法律作出專門的規(guī)定,，而且規(guī)定應(yīng)盡量明確,。

2.稅務(wù)合法性原則——征收程序法定

目前，我國正有條不紊地落實稅收法定原則,。黨中央和全國人大已經(jīng)作出明確,，今后開征新稅的，應(yīng)當(dāng)通過全國人大及其常委會制定相應(yīng)的法律,，并力爭在2020年前完成對現(xiàn)行的稅收條例修改上升為法律或廢止的改革任務(wù),。

【知識點一】稅法基本原則

二、稅收公平原則

源于法律上的平等原則,。

內(nèi)涵：稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配,，負擔(dān)能力相等，稅負相同,。

三,、稅收效率原則

1.經(jīng)濟效率：要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行。

2.行政效率：要求提高稅收行政效率,。

四,、實質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負,，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式,。

【例如】特別納稅調(diào)整。

【知識點二】稅法適用原則

內(nèi)容	要點
法律優(yōu)位原則	（1）基本含義：法律的效力高于行政立法的效力
	（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上
	（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突,，效力低的稅法即是無效的
法律不溯及	（1）基本含義：一部新法實施后,，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法
既往原則	（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性
新法優(yōu)于	（1）含義：新法,、舊法對同一事項有不同規(guī)定時,，新法的效力優(yōu)于舊法
舊法原則	（2）作用：避免因法律修訂帶來新法,、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂
特別法優(yōu)于	（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力
普通法原則	（2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法,，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法
實體從舊,、程序從新原則	（1）實體稅法不具備溯及力
實體從舊,、程序從新原則	（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力
程序優(yōu)于	（1）基本含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用
實體原則	（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn),，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時,、足額入庫