進口環(huán)節(jié)增值稅的征收_2019年注會稅法強化階段知識點
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【內容導航】
進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅法
【知識點】進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
【知識點一】進口環(huán)節(jié)增值稅的征收范圍及納稅人
(一)進口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍
(新增)自2018年6月1日起，對申報進口監(jiān)管方式為1500(租賃不滿一年),、1523(租賃貿易),、9800(租賃征稅)的租賃飛機(稅則品目：8802),海關停止代征進口環(huán)節(jié)增值稅。進口租賃飛機增值稅的征收管理,，由稅務機關按照現(xiàn)行增值稅政策組織實施,。
2.從其他國家或地區(qū)進口《跨境電子商務零售進口商品清單》范圍內的以下商品適用于跨境電子商務零售進口增值稅稅收政策。
(二)進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人
1.一般規(guī)定：進口貨物的收貨人(承受人)或辦理報關手續(xù)的單位和個人,。
2.對代理進口貨物,，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
3.購買跨境電子商務零售進口商品：
(1)納稅義務人：購買的個人,。
(2)代收代繳義務人：電子商務企業(yè),、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。
【知識點二】進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率
1.同國內貨物稅率：16%,、10%
【提示】進口貨物的小規(guī)模納稅人,、非企業(yè)單位,、個人均適用。
(新增)但是對進口抗癌藥品,，自2018年5月1日起,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品,，自2019年3月1日起,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。
2.對跨境電子商務零售進口商品：16%,、10%
但單次交易限值為人民幣5000元,，個人年度交易限值為人民幣26000元以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%,。
【知識點三】進口環(huán)節(jié)增值稅應納稅額計算
一,、進口環(huán)節(jié)增值稅計稅依據(jù)——組成計稅價格
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+(消費稅)
應納稅額=組成計稅價格×稅率
二、納稅人在計算進口貨物的增值稅時應該注意以下問題：
1.進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額,，如果進口貨物屬于消費稅應稅消費品,，其組成計稅價格中還要包括進口環(huán)節(jié)已納消費稅稅額。
2.在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額,，即在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時,，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。
3.一般貿易下進口貨物：
關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格,。具體要求見第七章“關稅法和船舶噸稅法”,。
4.跨境電子商務零售進口商品：實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格,。
限值以內：增值稅,、消費稅按法定應納稅額的70%征收。
(新改)完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值,，且訂單下僅一件商品時,，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅,，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的,，應按一般貿易管理,。P371
【解析】限值以內：單次交易限值為人民幣5000元以內，個人年度交易限值為人民幣26000元以內,。
【知識點四】進口環(huán)節(jié)增值稅的管理
一,、法律依據(jù)：依據(jù)《稅收征收管理法》、《海關法》,、《進出口關稅條例》和《進出口稅則》的有關規(guī)定執(zhí)行,。
二,、進口貨物的增值稅由海關代征，管理規(guī)定：
1.納稅義務發(fā)生時間：為報關進口當天;
2.納稅地點：為進口貨物報關地海關;
3.納稅期限：為海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內,。
三,、跨境電子商務零售進口商品：
1.由海關代征進口稅金。
2.自海關放行之日起30日內退貨的,，可申請退稅,，并相應調整個人年度交易總額。
3.跨境電子商務零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應進行認證;未進行認證的,，購買人(訂購人)身份信息應與付款人一致,。
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(注：以上內容選自王穎老師《稅法》授課講義)
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