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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識點(diǎn)】簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一,、應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額,，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×征收率(5%、3%)

小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,，但是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,，例如：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，以清包工方式提供的建筑服務(wù),，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。

一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的情形見本章第四節(jié)。P55-56

二,、含稅銷售額的換算

按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額,，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【教材例題2-4】某餐館為增值稅小規(guī)模納稅人,，2018年6月取得含增值稅的餐飲收入總額為12.36萬元,。計(jì)算該餐館6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

(1)6月取得的不含稅銷售額=12.36÷(1+3%)=12(萬元)

(2)6月應(yīng)繳納增值稅稅額=12×3%=0.36(萬元)

納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減,?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減,。

對小規(guī)模納稅人發(fā)生上述情況而退還銷售額給購買方,，依照規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定申請開具紅字專用發(fā)票,。

【教材例題2-5】某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù),，適用3%的征收率。2018年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納了增值稅,。6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額均不含稅)

(1)假設(shè)6月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為5000元,，則：

6月最終的計(jì)稅銷售額=5000-1000=4000(元)

6月繳納的增值稅=4000×3%=120(元)

(2)假設(shè)6月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元,，7月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元，則：

6月最終的計(jì)稅銷售額=600-600=0(元)

6月應(yīng)納增值稅額=0×3%=0(元)

6月銷售額不足扣減的部分(600-1000)而多繳的稅款為12元(400×3%),可以從以后納稅期的應(yīng)納稅額中扣減,。

7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額=5000×3%-12=138(元)

或7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額=(5000-400)×3%=138(元)

(新增)另外,，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款,。該規(guī)定執(zhí)行前(2019年1月19日前)，已預(yù)繳稅款的,，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還,。

三、資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法

(一)計(jì)稅方法

資管產(chǎn)品管理人(以下簡稱管理人)運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)),，暫適用簡易計(jì)稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅。

(二)資管產(chǎn)品管理人

資管產(chǎn)品管理人包括銀行,、信托公司,、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司,、期貨公司及其子公司,、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司,、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。

管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除下列(三)規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱其他業(yè)務(wù)),，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

(三)資管產(chǎn)品的范圍

資管產(chǎn)品包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托,、單一資金信托),、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金,、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃,、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金,、債權(quán)投資計(jì)劃,、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃,、資產(chǎn)支持計(jì)劃,、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品,。

(四)資管產(chǎn)品的其他增值稅處理規(guī)定

1.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額,。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用上述(一)(二)(三)規(guī)定,。

2.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額,。

3.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅,。

4.2017年7月1日(含)以后,，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的,，不再繳納;已繳納增值稅的,，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

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(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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