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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

一,、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》P159)上注明的增值稅額,。

(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票)上注明的增值稅額,。

【提示】增值稅普通發(fā)票不是抵扣憑證

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

【提示】考試中的進(jìn)口增值稅需要自行計(jì)算。

(三)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

(四)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(五)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法,。

1.適用試點(diǎn)范圍：

自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的規(guī)定抵扣。

2.核定方法：

核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額(銷售扣稅),。

(1)試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：A投入產(chǎn)出法;B成本法;C參照法。

A.投入產(chǎn)出法

參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量),。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

【注釋】扣除率為銷售貨物的適用稅率。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

合并為：

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

B.成本法

依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

C.參照法

新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,。

(2)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×10%/(1+10%)

損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

(3)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物,、輔助材料,、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×10%/(1+10%)

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)(參見教材表)。

3.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。

(六)分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

依據(jù)：總局〔2016〕15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》

1.分兩年抵扣

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一年抵扣60%,，第二年抵扣40%。

(2019年4月1日起和實(shí)際執(zhí)行政策不符)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

【解析】如何分2年抵扣：

第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

第二年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。

扣稅憑證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

2.需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍：

(1)“取得的不動(dòng)產(chǎn)”,，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng),、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),。

(2)“發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程”,，包括新建,、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。

(3)納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn),，或者用于改建,、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,。

【解析】購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

3.不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)—一次性抵扣：3項(xiàng)

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;

(2)融資租入的不動(dòng)產(chǎn);

(3)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,。

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

5.其他情形

(1)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(2)納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(3)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(七)其他準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

1.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣規(guī)定。

自2018年1月1日起,，納稅人支付的道路,、橋、閘通行費(fèi),，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(1)納稅人支付的道路通行費(fèi),，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2018年1月1日~6月30日,，納稅人支付的高速公路通行費(fèi),，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日~12月31日,，納稅人支付的一級(jí),、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí),、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(2)納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(3)通行費(fèi),，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用,。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅 〔2016〕86號(hào))自2018年1月1日起停止執(zhí)行,。

2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2013年8月1日(結(jié)合教材P53)

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。(P46,、56)

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

4.按照“營(yíng)改增通知”規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。

5.自2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增通知”規(guī)定,，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

【提示】從增值稅的原理去理解,。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月19-20日,，不要去想自己能否成功,，既然選擇了遠(yuǎn)方,，便只顧風(fēng)雨兼程,。

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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