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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅法原則

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論

【知識點(diǎn)】稅法原則

稅法原則

稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性,，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ),。稅法原則包括稅法基本原則(四項(xiàng)，稅收法定原則是核心)和稅法適用原則(六項(xiàng)),。

【復(fù)習(xí)要求】本部分內(nèi)容容易在考試中命題，考生應(yīng)先注意稅法原則的兩大分類——基本原則,、適用原則,，再對各類原則中的具體原則的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)有所認(rèn)識——明確分類;知曉運(yùn)用,。

稅法原則(四基,、六適)：

四項(xiàng)基本原則：稅收法定原則,、稅收公平原則,、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)課稅原則,。

六項(xiàng)適用原則：法律優(yōu)位原則,，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則,，特別法優(yōu)于普通法原則，實(shí)體從舊,、程序從新原則,，程序優(yōu)于實(shí)體原則,。

一,、稅法基本原則

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則,，為包括稅收立法,、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動所必須遵守,。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心,。(2014年、2017年都考過此知識點(diǎn))

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義,，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域,，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則,。

(1)稅收要件法定原則——立法角度

①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施;

②國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行;

③征稅的各個要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確,。

(2)稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定,，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率,，節(jié)約社會成本,，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識;

②要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過程中,，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán),，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利,。

2.稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等,，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等,，稅負(fù)不同。

稅收公平原則源于法律上的平等性原則,。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理,。

【舉例】《個人所得稅法》中對綜合所得實(shí)施累進(jìn)稅率，所得越高稅負(fù)越重,，量能課征,，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面,，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率,。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行,，后者要求提高稅收行政效率。

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件,，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù),，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù),，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則,。

二,、稅法適用原則

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時,，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

新法實(shí)施后,，之前人們的行為不適用新法,，而只沿用舊法。

【舉例】某納稅人2016年5月之前是營業(yè)稅納稅人,，全面“營改增”之后為增值稅納稅人,，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016年3月有一筆收入需補(bǔ)稅，按稅法規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營業(yè)稅,。

3.新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則,，即新舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法,。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時,，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制,，居于特別法地位級別比較低的稅法,，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

【舉例】企業(yè)所得稅公益性捐贈的限額,。

5.實(shí)體從舊,，程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力,。

【實(shí)體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則,。新法只從新規(guī)定開始的時段實(shí)施，不溯及以往,，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行,。

【程序法從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定,，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則,，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的,，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊,、程序從新原則。

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭訟發(fā)生時,，程序法優(yōu)于實(shí)體法,，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后,，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請,，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。

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(注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》授課講義)

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