2018年注會稅法主觀題:企業(yè)所得稅
注冊會計師稅法這一科中,,難度最大的還是企業(yè)所得稅這一部分,,為了幫助各位考生更好的復(fù)習(xí),,小編為大家整理了相關(guān)主觀題,,現(xiàn)在和我了解一下吧,。
【企業(yè)所得稅】
某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,,2017年度會計自行核算取得營業(yè)收入25000萬元,、營業(yè)外收入3000萬元,、投資收益1000萬元,,扣除營業(yè)成本12000萬元,、營業(yè)外支出1000萬元,、稅金及附加300萬元、管理費用6000萬元、銷售費用5000萬元,、財務(wù)費用2000萬元,,企業(yè)自行核算實現(xiàn)年度利潤總額2700萬元,。
2018年年初聘請某會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,發(fā)現(xiàn)如下問題:
(1)2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價值600萬元的倉庫對外出租,,取得本年不含稅租金收入30萬元,,未計算繳納房產(chǎn)稅和印花稅,。
(2)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議,以成本300萬元,,不含稅售價400萬元的中央空調(diào)換入等值設(shè)備一臺,,會計上未做收入核算(成本已核算,,增值稅,、城建稅及附加均已繳納),,未計算繳納印花稅,。
(3)管理費用和銷售費用中含業(yè)務(wù)招待費500萬元,廣告費3000萬元,。
(4)上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費850萬元。
(5)管理費用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用2000萬元,。
(6)計入成本、費用的實發(fā)工資8000萬元,。撥繳職工工會經(jīng)費150萬元,,發(fā)生職工福利費1200萬元、職工教育經(jīng)費250萬元,。
(7)該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬元,。2017年以年利率6%向甲公司借款5000萬元,支付利息300萬元計入財務(wù)費用,,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為5%,,該企業(yè)實際稅負(fù)高于甲公司,并無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則,。
(8)營業(yè)外支出中含通過中國青少年發(fā)展基金會援建希望小學(xué)捐款400萬元,,并取得合法票據(jù)。
(9)購進(jìn)屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備并投入使用,,取得增值稅專用發(fā)票,,注明價款500萬元,、進(jìn)項稅額85萬元。
(其他相關(guān)資料:當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)余值減除比例為30%,,購銷合同印花稅稅率0.3‰,,財產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為1‰,各扣除項目均已取得有效憑證,,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))
要求:根據(jù)上述資料,,按照下列順序計算回答問題,需計算出合計數(shù),。
(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅,。
(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的印花稅。
(3)計算該企業(yè)2017年度的會計利潤總額,。
(4)計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
(5)計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
(7)計算工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(8)計算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
(9)計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
(10)計算該企業(yè)2017年度的應(yīng)納稅所得額。
(11)計算該企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。(2017年考題改編)
【答案及解析】
(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×(1-30%)×1.2%×2/12+30×12%=4.44(萬元)
應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03(萬元)
應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅合計=4.44+0.03=4.47(萬元),。
(2)應(yīng)繳納的印花稅=(400+400)×0.3‰=0.24(萬元)。
(3)該企業(yè)2017年度的會計利潤總額=2700+400-4.47-0.24=3095.29(萬元),。
(4)廣告費支出扣除限額=(25000+400)×15%=3810(萬元),,廣告費本年發(fā)生額與上年結(jié)轉(zhuǎn)額合計=3000+850=3850(萬元)>扣除限額3810萬元,可以扣除3810萬元的廣告費,,納稅調(diào)減810萬元,。
(5)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=(25000+400)×5‰=127(萬元)<業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=500×60%=300(萬元),可以扣除127萬元的業(yè)務(wù)招待費,,納稅調(diào)增=500-127=373(萬元),。
(6)研發(fā)費可以加計扣除50%,納稅調(diào)減=2000×50%=1000(萬元),。
(7)工會經(jīng)費扣除限額=8000×2%=160(萬元)>實際發(fā)生額150萬元,,不需要納稅調(diào)整;
職工教育經(jīng)費扣除限額=8000×2.5%=200(萬元)<實際發(fā)生額250萬元,需要納稅調(diào)增=250-200=50(萬元);
職工福利費扣除限額=8000×14%=1120(萬元)<實際發(fā)生額1200萬元,,需要納稅調(diào)增=1200-1120=80(萬元);
三項經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+80=130(萬元),。
(8)利息支出的扣除限額=2000×2×5%=200(萬元)<實際發(fā)生額300萬元,需要納稅調(diào)增=300-200=100(萬元),。
(9)公益性捐贈的扣除限額=3095.29×12%=371.43(萬元)<實際發(fā)生額400萬元,,需要納稅調(diào)增=400-371.43=28.57(萬元),。
(10)2017年度應(yīng)納稅所得額=3095.29-810+373-1000+130+100+28.57=1916.86(萬元)。
(11)2017年度應(yīng)納稅額=1916.86×25%-500×10%=429.22(萬元),。
距離cpa考試僅僅剩下3天,,大家依舊要保持高效率的備考,遇見不會的要盡快解決,,爭取順利通過考試,。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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