2018CPA稅法高頻考點：進(jìn)項稅額的抵扣總結(jié)（三）

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-05-16 17:00:00

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

隨著的營改增的全面落實已經(jīng)其他稅收政策的出臺,，注冊會計師稅法考察的知識點也有很大的變化,，尤其是增值稅這里每年變化都非常大,，可抵扣的進(jìn)項稅額計算也有很大的變化?，F(xiàn)在小編帶大家了解一下特殊情況吧,。

一,、進(jìn)項稅額抵扣的特殊情況

(一)收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項稅

通行費(fèi)指的是有關(guān)單位依法或依規(guī)定設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用,。

通行費(fèi)種類	進(jìn)項稅額的抵扣
高速公路通行費(fèi)	（1）按照收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額（2）2018年1月1日到6月30日,，納稅人支付的高速公路通行費(fèi),，如未能取得收費(fèi)公路增值稅電子發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+3%）×3%
一級公路,、二級公路通行費(fèi)	（1）按照收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額（2）2018年1月1日到12月31日,，納稅人支付的一級公路、二級公路通行費(fèi)，如未能取得收費(fèi)公路增值稅電子發(fā)票,，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路,、二級公路通行費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5%
橋、閘通路費(fèi)	可抵扣進(jìn)項稅額=橋,、閘通路費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5%

(二)按比例分次抵扣

抵扣方式：第一年比例是60%,，第一年是40%。

開始抵扣時點：取得不動產(chǎn)或者取得扣稅憑證之日開始,。

主要對象：

1.2016年5月1日取得的按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

2.2016年5月1日之后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)建筑服務(wù)用于新建不動產(chǎn),、或者用于改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)并且增加不動產(chǎn)原值超過50%。

【解釋1】融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物,、構(gòu)建物,，涉及到進(jìn)項稅額抵扣的，不適用于上述兩年的情形,。

【解釋2】取得不動產(chǎn),，包括以直接購買、接受捐贈,、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,。

【解釋3】購進(jìn)時已經(jīng)全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),，專用于不動產(chǎn)在建工程的，其已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的40%部分,，應(yīng)于專用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中抵減,，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣,。

(三)固定資產(chǎn)抵扣的其他特殊情況

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時,，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許轉(zhuǎn)讓的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣

2.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變,，變的允許抵扣進(jìn)項稅額,，那么按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

或者

可抵扣進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

3.增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記之前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)處理,。

4.2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn),，既用于一般計稅方法項目，又用于簡易計稅方法,、免征增值稅項目,、集體福利或個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額里抵扣,。

這里總結(jié)的進(jìn)項稅額抵扣的特殊情況其實并沒有大家想象那么難,，為了將它記憶的更好一些,，最好可以結(jié)合具體的CPA稅法練習(xí)題進(jìn)行掌握,，這在選擇題和后面的計算題、綜合題都可能出現(xiàn),，考生們要重視起來,。

(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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