2018CPA稅法高頻考點：進項稅額的抵扣總結(jié)（三）
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隨著的營改增的全面落實已經(jīng)其他稅收政策的出臺，注冊會計師稅法考察的知識點也有很大的變化，尤其是增值稅這里每年變化都非常大,，可抵扣的進項稅額計算也有很大的變化?，F(xiàn)在小編帶大家了解一下特殊情況吧,。
一,、進項稅額抵扣的特殊情況
(一)收費公路通行費的進項稅
通行費指的是有關(guān)單位依法或依規(guī)定設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費用,。
| 通行費種類 | 進項稅額的抵扣 |
| 高速公路通行費 | （1）按照收費公路通行費電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進項稅額 （2）2018年1月1日到6月30日，納稅人支付的高速公路通行費,，如未能取得收費公路增值稅電子發(fā)票,，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票注明金額÷（1+3%）×3% |
| 一級公路、二級公路通行費 | （1）按照收費公路通行費電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進項稅額 （2）2018年1月1日到12月31日,，納稅人支付的一級公路,、二級公路通行費，如未能取得收費公路增值稅電子發(fā)票,，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可抵扣進項稅額=一級公路,、二級公路通行費發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5% |
| 橋、閘通路費 | 可抵扣進項稅額=橋,、閘通路費發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5% |
(二)按比例分次抵扣
抵扣方式：第一年比例是60%,，第一年是40%。
開始抵扣時點：取得不動產(chǎn)或者取得扣稅憑證之日開始,。
主要對象：
1.2016年5月1日取得的按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程
2.2016年5月1日之后購進貨物和設(shè)計服務(wù)建筑服務(wù)用于新建不動產(chǎn),、或者用于改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)并且增加不動產(chǎn)原值超過50%。
【解釋1】融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物,、構(gòu)建物,，涉及到進項稅額抵扣的，不適用于上述兩年的情形,。
【解釋2】取得不動產(chǎn),，包括以直接購買、接受捐贈,、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn),，并不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
【解釋3】購進時已經(jīng)全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù),，專用于不動產(chǎn)在建工程的,，其已經(jīng)抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于專用的當期從進項稅額中抵減,，計入待抵扣進項稅額,，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
(三)固定資產(chǎn)抵扣的其他特殊情況
1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時,，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,，允許轉(zhuǎn)讓的當期從銷項稅額中抵扣
2.按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，變的允許抵扣進項稅額,，那么按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
或者
可抵扣進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率
3.增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記之前尚未抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)處理。
4.2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法項目,，又用于簡易計稅方法,、免征增值稅項目、集體福利或個人消費,，其進項稅額準予從銷項稅額里抵扣,。
這里總結(jié)的進項稅額抵扣的特殊情況其實并沒有大家想象那么難，為了將它記憶的更好一些,，最好可以結(jié)合具體的CPA稅法練習題進行掌握,，這在選擇題和后面的計算題、綜合題都可能出現(xiàn),，考生們要重視起來,。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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