2018CPA稅法高頻考點：進項稅額的抵扣總結(jié)（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-05-16 17:00:00

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許多考生反映，在做注冊會計師稅法習(xí)題的時候，經(jīng)常在計算進項稅額的地方出錯誤。進行稅額的計算看似簡單,，其實還是暗含很多陷阱的,，只有將這里學(xué)習(xí)透徹才能避免掉入陷阱,。

CPA稅法高頻考點

一,、準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣的進項稅額

(三)核定扣除

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除范圍，其購入農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣,。

1.投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用,。期末平均買價計算公式：

期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

2.成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

注意：投入產(chǎn)出法與成本法中的扣除率是產(chǎn)出商品的稅率,，制成白酒的話，扣除率就是17%,，制成巴氏殺菌乳的話,，扣除率就是11%。

3.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/(1+11%)

4.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等),，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除