2018CPA稅法高頻考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣總結(jié)（二）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-05-16 17:00:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

許多考生反映,，在做注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法習(xí)題的時(shí)候,，經(jīng)常在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的地方出錯(cuò)誤。進(jìn)行稅額的計(jì)算看似簡單，其實(shí)還是暗含很多陷阱的,，只有將這里學(xué)習(xí)透徹才能避免掉入陷阱。

CPA稅法高頻考點(diǎn)

一,、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(三)核定扣除

以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍,，其購入農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣,。

1.投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià),，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式：

期末平均買價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

2.成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

注意：投入產(chǎn)出法與成本法中的扣除率是產(chǎn)出商品的稅率,，制成白酒的話,，扣除率就是17%，制成巴氏殺菌乳的話,，扣除率就是11%,。

3.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×11%/(1+11%)

4.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物,、輔助材料,、燃料、低值易耗品等),，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×11%/(1+11%)

納稅人購進(jìn)用于用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的,，農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除率(13%)不變。除此之外,，適用11%的扣除率,。

核定扣除的這些公式雖然難以記住，最好通過做相關(guān)的CPA稅法習(xí)題加以鞏固,，而不是填鴨式的死記硬背,。

(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)

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