2015《稅法》高頻考點(diǎn)：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點(diǎn)：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　注釋：本考點(diǎn)2012年,、2013年,、2014年考過計(jì)算題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、工資,、薪金所得的計(jì)稅

　　二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題

　　三,、稿酬所得的征稅問題

　　四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題

　　五,、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　六,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　七、利息,、股息,、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定

　　八、偶然所得的計(jì)稅規(guī)定

　　九,、其他所得的計(jì)稅規(guī)定

　　十,、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題

　　十一,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題

　　十二,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題

　　【高頻考點(diǎn)】：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一,、工資,、薪金所得的計(jì)稅

　　(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍,、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元),。

　　【提示】3500元的生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和1300的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均從2011年9月1日起開始實(shí)施。

　　【解釋】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：(掌握,，能力等級(jí)3)

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個(gè)人

　　(4)財(cái)政部確定的其他人員

　　華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,。

　　2.適用稅率

　　適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率從3%～45%。

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.其他規(guī)定

　　(1)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳;P344(八),。

　　(2)退休人員再任職取得的收入,，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;P350(十八),。

　　(3)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房,，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益,，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外,，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分,，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征稅。P343(四)

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題(能力等級(jí)3)

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　2.基本計(jì)稅規(guī)則(P341)

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，單獨(dú)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,。

　　3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法(P342)

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除,。

　　(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款。

　�,、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　�,、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　再用推算出來的應(yīng)納稅所得額除12找正式計(jì)算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　4.限制性要求

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【提示】采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：

　　(1)年終加薪

　　(2)實(shí)行年薪制和績效工資的單位,，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資

　　(3)單位低于構(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房

　　(4)對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的

　　(三)企業(yè)年金,、職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,。

　　自2014年1月1日起,，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：

　　企業(yè)年金和職業(yè)年金的計(jì)稅：

　　計(jì)算繳納有標(biāo)準(zhǔn)

　　標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)稅遞延

　　超過標(biāo)準(zhǔn)要納稅

　　(1)個(gè)人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)

　　比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)

　　基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

　　(2)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

　　對(duì)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

　　但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資,、薪金所得,，依法計(jì)征個(gè)人所得稅

　　(3)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，暫不征收個(gè)人所得稅,。

　　(4)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅

　　(5)年金具體計(jì)稅方法，

　�,、侔丛骂I(lǐng)取的年金,，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計(jì)征個(gè)人所得稅

　�,、诎茨昊虬醇绢I(lǐng)取的年金，則平均分?jǐn)傆?jì)入各月,，每月領(lǐng)取額全額按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅

　�,、垡淮涡灶I(lǐng)取

　　——12個(gè)月分?jǐn)偂�—個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金,，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�,，就其每月分�(jǐn)傤~，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　——總額計(jì)稅不得分?jǐn)偂�—個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的,，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒�,，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(能力等級(jí)3)

　　1.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況(P344)(六)

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資,、薪金所得，可按月預(yù)繳,，年度終了后30日內(nèi),，合計(jì)其全年工資、薪金所得,，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資,、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳),。

　　(2)匯總?cè)�年收入，并將匯總?cè)�年收入�?2個(gè)月,，計(jì)算月平均收入,。

　　(3)按月平均收入計(jì)算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較,，多退少補(bǔ),。

　　【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

　　2.內(nèi)退(P348),、提前退休(P349),、解除勞動(dòng)關(guān)系(P348)、退職費(fèi)(P348)取得一次性收入

　　取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異：

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動(dòng)關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系

　　退職——不具備退休條件,，由醫(yī)院證明,，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人,，應(yīng)該退職,。

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后,，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入,，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(2)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入

　　【政策規(guī)定】機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡,、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入,，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù),。

　　【提示】該項(xiàng)計(jì)算不與辦理退休手續(xù)當(dāng)月的工資,、薪金所得合并，即照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資,、薪金或其他收入應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人所得稅,。

　　(3)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金,、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。

　　企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅,。

　　(4)符合退職條件并按退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)

　　【政策規(guī)定】國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入,，應(yīng)屬于與其任職,、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資,、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi),，通常為一次性發(fā)給,，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況,，依照稅法有關(guān)工資,、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的,，可視為其一次取得數(shù)月的工資,、薪金收入，并以原每月工資,、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),，劃分為若干月份的工資、薪金收入后,，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額,。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的,，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算,。

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法(能力等級(jí)3)P351

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票,。

　　【特別說明】第一,，對(duì)于公司雇員取得不可交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證與可交易的股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證的計(jì)稅規(guī)定不同,。

　　第二，股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證在行權(quán)時(shí)的計(jì)稅規(guī)則有所不同,，在2005年7月1日起一致。即：取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅,。

　　(六)在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題

　　有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定(能力等級(jí)3)P344-345

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi),，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi),。P344

　　2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實(shí)際工資納稅,。P345

　　(七)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級(jí)3)P345-347

　　首先,，關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定,。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的,。

　　其次，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人,，我國對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍,，隨著其居住時(shí)間的增長而擴(kuò)大。

　　二,、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 P334

　　1.每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定 P325-P326

　　勞務(wù)報(bào)酬所得,，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

　�,、僦挥幸淮涡允杖氲�,，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　�,、趯儆谕�一事��(xiàng)連續(xù)取得收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;但是,，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,，可實(shí)行加成征收。

　　其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬,，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的,，為畸高收入;對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50000元的部分加征10成,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按次計(jì)稅：

　　①每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　�,、诿看问杖腩~4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　�,、勖看问杖氲膽�(yīng)稅所得額超過20000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計(jì)稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計(jì)算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

　　三、稿酬所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算P335

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定(重要考點(diǎn))P326

　　稿酬所得,，以每次出版,、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　�,、偻�一作品再版取得的所��,，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　�,、谕�一作品先在��(bào)刊上連載，然后再出版,，或者先出版,，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅,，即連載作為一次,，出版作為另一次;

　　③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的,，以連載完成后取得的所有收入合并為一次,，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　④同一作品在出版和發(fā)表時(shí),，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　�,、萃�一作品出��,、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的,，應(yīng)與以前出版,、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　【特別提示】稿酬所得的“次”屬于經(jīng)常性的考點(diǎn),。

　　(二)適用稅率

　　稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%,，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%),。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按次計(jì)稅：

　　①每次收入額不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　�,、诿看问杖腩~在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　四,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。

　　每次收入4000元以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%),。

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定P326

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入,，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)適用稅率

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按次計(jì)稅：

　�,、倜看问杖氩蛔�4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【特別提示】注意特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有加征和減征規(guī)定,。

　　五,、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800元,。

　　每次收入4000元以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)。

　　財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

　�,、僭诔鲎庳�(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅(繳款)憑證;

　�,、谙虺鲎夥街Ц兜淖饨�;

　　③還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效,、準(zhǔn)確憑證,，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);

　�,、芊ǘ�扣除��(biāo)準(zhǔn)為800元(減除上述后余額不超過4000元)或20%(減除上述后余額4000元以上的),。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題解讀稿》2009年11月26日發(fā)布：

　　對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序問題也重新進(jìn)行了明確，即：在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí),，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);其次扣除個(gè)人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元,，則減去800元,，如果余額超過4000元，則減去20%,。

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,。

　　(二)適用稅率

　　①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,。

　�,、�2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)出租的住房,，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅,。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　①每次(月)收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

　�,、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%,。

　　六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,。“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除,。

　　(二)適用稅率

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

　　【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(含量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓)、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓,、購買和處置債權(quán)取得的所得,、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得,。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得

　　我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅,。

　　自2010年1月1日起,，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,。

　　限售股的范圍：P355

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入,，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入,。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。合理稅費(fèi),，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金,、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi),。

　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，以限售股持有者為納稅義務(wù)人,，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理,。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。

　　限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)具有下列情形的,，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

　　(1)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個(gè)人用限售股接受要約收購;

　　(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià);

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形,。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價(jià)暫免征稅

　　內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價(jià)暫免征稅

　　香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股納稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

　　3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(P337)

　　個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

　　對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅人可憑原購房合同,、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值,、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　(1)房屋原值的確定

　�,、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi),。

　　②自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi),。

　�,、劢�(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

　　④已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款,，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi),。

　　⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房,，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,，為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模�所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi),，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的,，所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、土地增值稅,、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)征收等稅金,。

　　(3)合理費(fèi)用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi),、公證費(fèi)等費(fèi)用。

　　①支付的住房裝修費(fèi)用

　　已購公有住房,、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%,。納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具,、廚具等)的,，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

　�,、谥Ц兜淖》抠J款利息

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

　　(4)個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額計(jì)算(P354)

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi))×20%

　　4.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

　　個(gè)人通過招標(biāo),、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的,，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得,，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值),，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi),，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　5.個(gè)人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅人如不能提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　6.幾個(gè)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定

　　(1)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)P353(二十一)

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,，股權(quán)已作變更登記,，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予退回,。

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,，收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定P356(二十六)

　　個(gè)人因各種原因終止投資,、聯(lián)營,、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi),。

　　七、利息,、股息,、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定

　　幾個(gè)特殊規(guī)定：

　　①除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　�,、诩{稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　(1)一般規(guī)定：利息、股息,、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅,。

　　(2)特殊規(guī)定：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,，以及持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票,，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為20%);持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為10%);持股期限超過1年的,，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為5%)。

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　以支付利息,、股息,、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　利息,、股息,、紅利所得適用20%的比例稅率。

　　儲(chǔ)蓄存款利息,，自2008年10月9起暫免征收個(gè)人所得稅,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　八、偶然所得的計(jì)稅規(guī)定

　　包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng)取得的所得,。

　　1.企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項(xiàng)時(shí)代扣代繳,。

　　2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的,，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅,。

　　3.企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　九,、其他所得的計(jì)稅規(guī)定

　　目前明確的具體項(xiàng)目：

　　1.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳,。

　　2.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　3.企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的,，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，稅率為20%,。其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的房屋贈(zèng)與價(jià)值，減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,。

　　十,、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題

　　(一)對(duì)承包,、承租經(jīng)營所得做出界定

　　承包,、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后,，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

　　每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資,、薪金性質(zhì)的所得之和。

　　必要費(fèi)用的減除為：2011年9月1日以后每月3500元;每年42000元,。

　　(三)適用稅率

　　五級(jí)超額累進(jìn)稅率,。

　　(四)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(五)計(jì)稅方法

　　按年計(jì)算,，分次繳納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)繳個(gè)人所得稅,，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,，多退少補(bǔ)。

　　在一個(gè)納稅年度中,，承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度,。

　　十一,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計(jì)稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式,。2015年1月1日起,，新的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法開始實(shí)施。

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照新的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　【提示】新的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的特點(diǎn)有兩個(gè)：一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌,。這次修訂計(jì)稅辦法,，使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)接,，政策趨同。二是做到了對(duì)原稅收審批事項(xiàng)的全面清理,。取消了以往設(shè)定的資產(chǎn)損失,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容,。

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,，減除成本,、費(fèi)用、稅金,、損失,、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

　　其中可扣除的稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,。

　　十二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式,。適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計(jì)稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對(duì)計(jì)稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除,，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計(jì)費(fèi),。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　(2)投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營支出,，不能稅前扣除,。生活費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用混在一起的，并且難以劃分的,，一律不能扣除,。

　　(3)經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例,。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%,、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　(5)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除,。

　　(6)虧損彌補(bǔ)期限為5年,，經(jīng)營兩個(gè)以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損,。

　　(二)核定征稅方式的計(jì)稅規(guī)則

　　1.核定征稅方式包括定額征收,、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似,。

　　2.實(shí)行核定征稅的投資者,，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人,，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分,，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　(三)其他規(guī)定

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配,，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

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