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2015《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅法的征稅范圍

分享： 2015-10-12 16:09:49東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

2015《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅法的征稅范圍

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅法的征稅范圍。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　注釋：本考點(diǎn)2012年、2014年均考過單選題,、2014年考過多選題、2014年考過計(jì)算題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定：3大類

　　(二)征稅范圍的具體規(guī)定

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅法的征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定：3大類

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物：有形動(dòng)產(chǎn),，含電力、熱力、氣體在內(nèi),。

　　銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工,、修配勞務(wù)。

　　3.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)

　　是指陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù),、增值電信服務(wù),、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù),。

　　【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定

　　基本行為界定——有償,、營業(yè)性

　　有償，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　非營業(yè)活動(dòng),，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng),。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù),。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù),。(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù),。(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　【相關(guān)鏈接】突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：

　　視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償,、營業(yè)性(P45)

　　【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù),、管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　【注意6個(gè)問題】

　　(1)陸路包括地上,、地下運(yùn)送客貨,，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸;

　　(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;

　　(3)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�,、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù);

　　(4)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù),，不征收增值稅;

　　(5)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù),，不征收增值稅,。

　　(6)航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù)。

　　郵政普遍服務(wù)是指函件,、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行,、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng),。

　　郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信,、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng),。

　　其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷售,、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng),。

　　【注意】(1)郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè);

　　(2)郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄,。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。

　　3.電信業(yè)(新增)P40

　　電信業(yè),，是指利用有線,、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,，提供語音通話服務(wù),，傳送,、發(fā)射,、接收或者應(yīng)用圖像,、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng),，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

　　【提示】以積分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅,。(P45)

　　4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、技術(shù)咨詢服務(wù),、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù),。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn),、收集,、處理、加工,、存儲(chǔ)、運(yùn)輸,、檢索和利用,，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù),。

　　(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù),、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù),、貨物運(yùn)輸代理服務(wù),、代理報(bào)關(guān)服務(wù),、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù),。

　　(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù),、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

　　(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映,，下同)服務(wù)。

　　【注意辨析】(1)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);

　　但軟件開發(fā)服務(wù),、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì),、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);

　　而工業(yè)設(shè)計(jì),、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì),、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì),、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì),、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì),、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù),。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù),。

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅,。

　　(4)代理記賬,、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅,。

　　(5)同城快遞，屬于收派,。異地快遞，包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù),。

　　(二)征稅范圍的具體規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　考生要了解貨物期貨交割,、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售,、寄售業(yè)代銷寄售物品,、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)等,，都屬于繳納增值稅的范圍,。

　　這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題,。學(xué)習(xí)時(shí)注意以下幾個(gè)易考點(diǎn)：

　　(1)礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)

　　納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘,、切割、破碎,、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù);礦山爆破,、穿孔、表面附著物(包括巖層,、土層,、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井,、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地,、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅,。

　　(3)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并,、分立、出售,、置換等方式,，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍,，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,，不征收增值稅,。

　　(4)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié),，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。對(duì)上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。

　　(5)銷售電梯并維修、保養(yǎng)

行為	適用稅種
對(duì)企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入	征收增值稅
企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝,，屬于納稅人銷售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)	要分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅
不從事電梯生產(chǎn),、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng),、維修取得的收入	征收營業(yè)稅

　　(6)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)

行為	具體規(guī)定	適用稅種
經(jīng)銷	收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下,，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為	征收增值稅
代理	納稅人受托代理銷售二手車,，凡同時(shí)具備以下條件的：（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款,；（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；（3）受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)	征收營業(yè)稅
不充分代理	不同時(shí)具備代理的三項(xiàng)條件的,，視同銷售	征收增值稅