2015《稅法》綜合題易考點：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得征收管理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習2015《稅法》綜合題易考點：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得征收管理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第九節(jié)征收管理的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得征收管理

　　基本要點歸納如下(打亂教材順序)：

　　1.屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范,、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則,，實行“統(tǒng)一計算、分級管理,、就地預(yù)繳,、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法,。

　　適用范圍：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省(自治區(qū),、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè),�,？倷C構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機構(gòu),，其營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)計算。

　　不適用本辦法的企業(yè)或機構(gòu)：P312

　　(1)按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定,，國有郵政,、國有銀行、中石油,、中海油等等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金,、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫,，不實行本辦法,。

　　(2)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù),、內(nèi)部研發(fā),、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu);

　　(3)上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu),，不實行本辦法;

　　(4)居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，其應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外分支機構(gòu),。

　　(5)當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤;當年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤,。

　　2.企業(yè)應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu),、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳,。

　　【提示】統(tǒng)一計算所得稅款的50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫(或退庫),，稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享;25%就地全額繳入中央國庫(或退庫),，稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配,。

　　3.分支機構(gòu)分攤稅款比例

　　總機構(gòu)在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35,、0.35,、0.30，計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)薪酬總額/各分支機構(gòu)薪酬總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu),。