2015《稅法》綜合題易考點：企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算管理辦法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點：企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算管理辦法,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算管理辦法

　　(一)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　1.企業(yè)政策性搬遷,，是指由于社會公共利益的需要,，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,，提供相關(guān)文件證明資料的,，屬于政策性搬遷：

　　(1)國防和外交的需要;

　　(2)由政府組織實施的能源、交通,、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

　　(3)由政府組織實施的科技,、教育、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境和資源保護,、防災(zāi)減災(zāi),、文物保護、社會福利,、市政公用等公共事業(yè)的需要;

　　(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

　　(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中,、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;

　　(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要

　　2.核算和管理,。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求,，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理,、搬遷所得等所得稅征收管理事項,，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的,，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理,，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

　　(二)搬遷收入

　　企業(yè)的搬遷收入,，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入,，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

　　【特別提示】由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響,，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入,。

　　(三)搬遷支出

　　企業(yè)的搬遷支出,，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

　　1.搬遷費用支出,，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用,，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費,、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用,、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

　　2.資產(chǎn)處置支出,，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值,、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出,。

　　企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值,，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出,。

　　(四)搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，區(qū)分兩種情況進行處理：一是,，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝(如無形資產(chǎn))仍可以繼續(xù)使用的,，在該資產(chǎn)重新投入使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費用;二是,，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的,，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本,。在該資產(chǎn)重新投入使用后,，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊或攤銷。同時,，該大修理支出應(yīng)進行資本化,，不得從搬遷收入中扣除,。

　　2.企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)(新購置資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進行處理,，其支出不得從搬遷收入中扣除,。

　　3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的,，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本,，在該換入土地投入使用后,，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

　　(五)應(yīng)稅所得

　　1.搬遷所得的基本規(guī)定和涉稅處理

　　企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額,，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算,。

　　企業(yè)的搬遷收入,，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得,。

　　企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的,，應(yīng)為搬遷損失,。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除,。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個年度,，均勻在稅前扣除。

　　上述方法由企業(yè)自行選擇,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

　　【解釋】企業(yè)政策性搬遷收入和支出不直接參與日常經(jīng)營的核算,，只計入搬遷完成年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　2.搬遷完成年度的確認

　　(1)下列情形之一的，為搬遷完成年度,，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算,，計算搬遷所得：

　　①從搬遷開始,，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的,。

　　②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度,。

　　(2)企業(yè)同時符合下列條件的,，視為已經(jīng)完成搬遷：

　　①搬遷規(guī)劃已基本完成;

　�,、诋斈晟�產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上,。

　　企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算,。

　　3.政策性搬遷對企業(yè)彌補虧損年度的影響

　　企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,，從搬遷年度次年起,，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算,。

　　(六)征收管理

　　1.企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度,，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù),、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外,，按非政策性搬遷處理,，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

　　2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù),、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,，包括：

　　(1)政府搬遷文件或公告;

　　(2)搬遷重置總體規(guī)劃;

　　(3)拆遷補償協(xié)議;

　　(4)資產(chǎn)處置計劃;

　　(5)其他與搬遷相關(guān)的事項。

　　3.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的,，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)搬遷清算,。

　　4.企業(yè)搬遷完成當年,，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時,，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。