2015《稅法》綜合題易考點：進項稅額的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：進項稅額的計算,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　

　　綜合題易考點：進項稅額的計算

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務,、應稅服務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額,。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

　　2.存在貨物、勞務,、服務的接受行為;

　　3.貨物,、勞務、服務接受方支付或負擔,。

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣,。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下,，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構(gòu)成,。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除,。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務,、服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額,。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.計算抵扣——特殊情況

　　購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵,。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率(13%)

　　【特別歸納】“營改增”試點行業(yè)不斷擴大,，2014年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：

　　3.進項稅抵扣的其他規(guī)定

　　P63-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā),，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā),，信托公司負責籌集資金并設(shè)立信托計劃,，項目運營方負責項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后.項目資產(chǎn)歸項目運營方所有,。

　　政策實質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理,。

　　P63-7資產(chǎn)重組企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn),、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

　　P63-8(新增)

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點,。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵,、自開自抵”的方式導致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額,，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額,，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。

　　試點改革的核心內(nèi)容：

　　改革1,，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法,。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能,，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅,。

　　改革2,，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定,，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購進單價和農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法,。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,，稅務機關(guān)依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準,，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價,、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額;

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制,，稅務機關(guān)依據(jù)納稅人會計核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例,，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務成本,、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,，稅務機關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定,。

　　①投入產(chǎn)出法公式為：

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時,，應依據(jù)合理的方法歸集和分配。

　　平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價,，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用,。

　　期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%,，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,，扣除率就是13%。

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　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用。

　　(二)營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人,，其有關(guān)進項稅額抵扣的政策如下:

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣,。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣,。

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務,，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額,。

　　納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務,，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的,，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣,。

　　(三)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(基本規(guī)定;掌握)

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目,、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務,。

　　4.對于進口貨物,，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金,，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。

　　5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)用于使用簡易計稅方法計稅項目,、非增值稅應稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務,。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽、商標,、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、專利技,、非專利技術(shù),、商譽、商標,、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃。(原政策)

　　(2)接受的旅客運輸服務,。

　　(3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務,。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務,。

　　非正常損失,，是指因管理不善造成被盜、丟失,、霉爛變質(zhì)的損失,，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規(guī)則的理解：

　　一是購進貨物,、勞務服務之后,，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進項稅,。

　　二是采用簡易征稅方法計算增值稅,，不能再抵扣進項稅額。

　　三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的,，不能抵扣進項稅。

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅,，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅,。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅,。

　　【歸納】不得抵扣增值稅進項稅額的三類具體處理方法(重點和難點)

　　第一類,，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途,、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理(此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況)

　　第三類,，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　具體分析：

　　第一類,，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途,、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理,。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法,，即：

　　直接計算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途,。

　　【提示】(1)將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅作轉(zhuǎn)出處理,。(2)被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵扣進項稅，這是“營改增”之后新增的規(guī)定,。

　　第三類,，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　凡與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費,、促銷費,、上架費、展示費,、管理費等,，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金,，應征收營業(yè)稅,。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,，不征收營業(yè)稅。

　　取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,，即便繳納增值稅,，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

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　　東奧2015年注會考試強化提高階段學習計劃

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