2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：銷項稅額的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：銷項稅額的計算。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：銷項稅額的計算

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù),，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額,。具體公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅,，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額,。具體公式為：

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入,，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售,、銷售折扣,、銷售折讓。

　�,、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的,，可按折扣后的余額計算銷項稅額,。

　　折扣銷售只限于價格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理,，而按照視同銷售計算增值稅,。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

　　銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費(fèi)用扣減所得額,。

　�,、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖,。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�,、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價格;

　�,、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元,，舊項鏈每條作價0.22萬元,，每條項鏈取得差價款0.03萬元;(2008年)

　　則，增值稅的銷項稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元),。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格,，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�,、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　�,、陔p方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素,。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,，有不同的涉稅處理。

　　包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)收入,，一旦收取,，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。

　　包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：

　�,、僖荒暌詢�(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�,、谝荒暌詢�(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的,，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　�,、垡荒暌陨�,，一般做銷售處理;

　　④酒類(黃酒,、啤酒除外)包裝物押金,，收到就做銷售處理,。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意】

　　(1)購入時間和銷售時間。

　　(2)發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的,，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。

　　【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　8.融資租賃企業(yè)

　　【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分,。

　　“營改增”之后,，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計稅規(guī)則,。

　　(1)融資性售后回租,。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動,。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用,，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為,。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

　　承租方：出售設(shè)備不做銷售,，回租設(shè)備的租金中,，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。

　　出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),，先進(jìn)行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。

　　以收取的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息、保險費(fèi),、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額,。

　　幾項進(jìn)行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

　　①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

　�,、谠圏c(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù),，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　�,、巯蛭�托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　�,、茉圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額,。

　　P61,，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅,。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算,、從量計算,、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定,。