2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：稅目與稅率

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：稅目與稅率,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第二節(jié)稅目與稅率的內(nèi)容。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：稅目與稅率

　　營業(yè)稅一共有9個(gè)稅目,，目前因“營改增”僅剩7個(gè)稅目,。

　　營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%;還有一個(gè)5%~20%的幅度比例稅率,。

　　(一)建筑業(yè)——3%的稅率

　　包括建筑,、安裝、修繕,、裝飾,、其他工程作業(yè);

　　注意營業(yè)稅修繕(不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物)與增值稅修理的劃分;

　　自建自用,、自建出租,、自建投資的建筑物，不是建筑業(yè)勞務(wù)的征稅范圍;

　　納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中,，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,。

　　【注意辨析】

　　納稅人提供的礦山爆破,、穿孔、表面附著物(包括巖層,、土層,、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井,、巷道構(gòu)筑勞務(wù),，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采,、挖掘,、切割、破碎,、分揀,、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,。

　　(二)金融保險(xiǎn)業(yè)——5%的稅率

　　金融包括貸款、融資租賃,、金融商品轉(zhuǎn)讓,、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　其他金融業(yè)務(wù)如銀行結(jié)算,、票據(jù)貼現(xiàn),。

　　境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅

　　【提示】有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃已“營改增”;不動(dòng)產(chǎn)的融資租賃還繳納營業(yè)稅,。

　　(三)文化體育業(yè)——3%的稅率

　　文化業(yè)包括表演,、經(jīng)營游覽場所(動(dòng)植物園)、培訓(xùn),、文學(xué)藝術(shù)科技講座,、圖書館的圖書資料借閱等業(yè)務(wù)

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽或?yàn)轶w育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。

　　以租賃方式為文化活動(dòng),、體育比賽提供場所,，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅,。

　　【提示】播映業(yè)務(wù),、會展業(yè)務(wù)已“營改增”。

　　(四)娛樂業(yè)——5%~20%的稅率

　　2009年1月1日起,，娛樂業(yè)適用稅率在5%~20%的幅度內(nèi)由省級人民政府確定,。

　　注意三個(gè)問題：

　　(1)幅度稅率;

　　(2)項(xiàng)目辨析(P155);

　　(3)相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

　　(五)服務(wù)業(yè)

　　包括：代理業(yè)(部分“營改增”),、旅店業(yè),、飲食業(yè)、旅游業(yè),、租賃業(yè)(部分“營改增”) ,、其他服務(wù)業(yè)(部分“營改增”)。

　　【提示】倉儲業(yè)和廣告業(yè)及有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營租賃,，廣告代理服務(wù),、知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù),、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù),、客運(yùn)場站代理服務(wù),、記賬代理服務(wù)、郵政代理服務(wù)已“營改增”,。

　　【注意】

　　旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅;

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為,，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅;

　　酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入,，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅;

　　單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為,，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;

　　納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除,、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為,。

　　自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品繳納增值稅,，不繳納營業(yè)稅,。

　　餐飲服務(wù) ≠ 快餐銷售

　　(六)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——5%的稅率

　　指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),。

　　【提示】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán),、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù),、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，已“營改增”,。

　　以無形資產(chǎn)投資入股,，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征收營業(yè)稅,。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅,。

　　【注意辨析】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,、出讓與投資。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　從概念看,，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”,。

　　(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為,，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí),，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,，不征收營業(yè)稅,。

　　(2)注意“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的行為辨析

　　(七)銷售不動(dòng)產(chǎn)——5%的稅率

　　指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物,、銷售其他土地附著物,。

　　以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配,、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),，也不征收營業(yè)稅,。

　　單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　不動(dòng)產(chǎn)處置涉稅一覽：