2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容,。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù),，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍P95

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(15項(xiàng))

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)(3項(xiàng))

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)(3項(xiàng))

　　對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅,。

　　4.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外(P96)

　　(1)工程,、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù),。

　　(2)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù),。

　　(3)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

　　(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù),。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù),。

　　(7)符合本規(guī)定第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),。

　　(8)符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件(退免稅資格認(rèn)定)的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。

　　(9)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

　�,、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù),、軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù),、鑒證服務(wù),、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù),、期租服務(wù),、程租服務(wù)、濕租服務(wù),。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

　�,、趶V告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙,，依下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)

　　出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格

　　“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格,。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格;高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格,。

　　(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn),。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算,，否則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

　　3.除出口卷煙外,，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算,，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中,，如果涉及銷售額,，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額,。