2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容,。

　　 

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)出口貨物

　　界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：

　　(1)出口企業(yè)：

　　“兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)”的各類(lèi)企業(yè)(自營(yíng)或委托出口)

　　“兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)(委托出口)

　　【待遇】對(duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退(免)稅

　　(2)非出口企業(yè)：

　　兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口

　　【待遇】對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅

　　出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定,。

　　視同出口貨物：P85,，(1)~(8)。其中(8)新增：

　　對(duì)融資租賃出口貨物試行退稅政策,。對(duì)融資租賃企業(yè),、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司(以下統(tǒng)稱(chēng)融資租賃出租方)，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上,，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物,，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策,。

　　融資租賃出口貨物的范圍,，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī),、鐵道機(jī)車(chē),、鐵道客車(chē)車(chē)廂、船舶及其他貨物,。

　　對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物試行退稅政策,。對(duì)融資租賃出租方購(gòu)買(mǎi)的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,，視同出口,，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策,。

　　2.視同出口自產(chǎn)貨物的范圍

　　(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策：

　　①已取得增值稅一般納稅人資格,。

　�,、谝殉掷m(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

　�,、奂{稅信用等級(jí)A級(jí),。

　　④上一年度銷(xiāo)售額億元以上,。

　�,、萃赓�(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外行為)但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退免稅政策：9項(xiàng)(P86~87)可出多選。

　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),。P87

　　對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　　【提示下一步的學(xué)習(xí)思路】出口貨物退(免)稅的方式

　　出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅,，免抵退稅,，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形,。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類(lèi)

　　(三)增值稅出口退稅率

　　增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率,、征收率等三類(lèi)情況,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算并申報(bào)退(免)稅,，未分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

　　【注意理解】

　　1.增值稅出口的退稅率為什么可能不等于適用稅率

　　2.征收率適用情況

 

　　【出口退稅率的一般規(guī)定】

　　1.除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱(chēng)退稅率)外,，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

　　2.“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的增值稅稅率,。

　　【出口退稅率的特殊規(guī)定】

　　1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物,、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率,。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定,。

　　2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率,。

　　(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物,、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

　　增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　續(xù)表

　續(xù)表

　續(xù)表

　　【歸納】增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言,，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià);

　　2.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言,，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格;

　　3.對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言(P90，11)：

　　(1)實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款,。

　　(2)實(shí)行免退稅辦法的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額,。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　【政策歸納】

　　對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷(xiāo)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額,。

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率,，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與所得稅一章銜接),，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免,、剔,、抵過(guò)程，包括P90(1)和91(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　P90公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

　　剔出的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得,。

　　公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的核算分為按“購(gòu)進(jìn)法”核算的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格。

　　采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　公式：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　2013年3月13日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號(hào)公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》,，公告規(guī)定，自2013年7月1日起,，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計(jì)算方法由“購(gòu)進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”：

　　對(duì)進(jìn)料加工出口貨物,，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　采用“實(shí)耗法”：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×

　　(6)零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅的計(jì)算

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅,，依下列公式計(jì)算：

　�,、佼�(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　②當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=O

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”

　　P93

　　【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】

　　退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本,。

　　即：如果退稅率等于征稅率,，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還。

　　【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】

　　出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目,，也有增值稅即征即退,、先征后退項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算享受不同的優(yōu)惠政策,。

　　要求：劃分不同優(yōu)惠項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅,，分別計(jì)算享受優(yōu)惠和退稅。

　　3.融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算(新增)

　　融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方,、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè),，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計(jì)算公式如下：

　　增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)(進(jìn)口增值稅)專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率,，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行,。

　　從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

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　　東奧2015年注會(huì)考試強(qiáng)化提高階段學(xué)習(xí)計(jì)劃

　　2015注會(huì)六科基礎(chǔ)考點(diǎn)與階段測(cè)試題匯總