2015《稅法》選擇題易考點：增值稅一般納稅人納稅申報辦法

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　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應當理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學科的基本理論,、基本原理和相關概念,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第十一節(jié)征收管理的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：增值稅一般納稅人納稅申報辦法

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》,、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定,，制定本辦法。

　　一,、凡增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)均按本辦法進行納稅申報,。

　　二、納稅申報資料,。

　　(一)《增值稅納稅申報表》及其三個附表：

　　附表1.《發(fā)票領用存月報表》;

　　附表2.《增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細表》;

　　附表3.《增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細表》,。

　　(二)附報資料。

　　1.已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);

　　2.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);

　　3.海關進口貨物完稅憑證的復印件;

　　4.運輸發(fā)票復印件(如果取得的運輸發(fā)票數(shù)量較多,，經(jīng)縣級國家稅務局批準可只附報單份票面金額在一定數(shù)額以上的運輸發(fā)票復印件);

　　5.收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián);

　　6.收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復印件;

　　7.主管稅務機關要求報送的其他資料,。經(jīng)營規(guī)模大的納稅人，如上述附報資料很多,，報送確有困難的,，經(jīng)縣級國家稅務局批準，由主管國家稅務機關(以下簡稱稅務機關)派人到企業(yè)審核,。

　　三,、《增值稅納稅申報表》及其有關附表的填報要求。

　　(一)《增值稅納稅申報表》按填表說明的要求填寫,，一式兩份,。其中，一份納稅人留存,，一份報稅務機關,。

　　(二)《發(fā)票領用存月報表》(附表1)一式三份。其中,，一份納稅人留存,，兩份報稅務機關。該表每月月末由納稅人根據(jù)清點核對結(jié)存專用發(fā)票,、普通發(fā)票的數(shù)量和號碼的結(jié)果,，以及發(fā)票領、用,、存情況填寫,。

　　(三)《增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細表》(附表2)分為《增值稅專用發(fā)票使用明細表》和《增值稅普通發(fā)票使用明細表》兩類。納稅人使用該表登記專用發(fā)票時,，應在“普通”兩字上劃線,，表示該表為《增值稅專用發(fā)票使用明細表》;登記普通發(fā)票時,，應在“專用”兩字上劃線,，表示該表為《增值稅普通發(fā)票使用明細表》,。

　　1.《增值稅專用發(fā)票使用明細表》。本表根據(jù)納稅人銷售貨物或應稅勞務開具的專用發(fā)票按序號逐票填寫,。凡增值稅計算機交叉稽核試點地區(qū)的納稅人,，在填寫本表時一式三份。其中,，一份納稅人留存,，兩份報稅務機關;其他地區(qū)的納稅人在填寫本表時一式兩份。其中,，一份納稅人留存,，一份報稅務機關。其具體填寫要求如下;

　　(1)納稅人手工開具的專用發(fā)票按發(fā)票序號逐票登記,，每本填寫一張《增值稅專用發(fā)票使用明細表》,。納稅人每月使用一本專用發(fā)票的，在本表的“小計”欄填寫小計數(shù),，同時,，將小計數(shù)填寫在本表的“合計”欄內(nèi);納稅人每月使用兩本以上專用發(fā)票的，每張表在“小計”欄填寫小計數(shù),，并將每張表的小計數(shù)累加起來填寫在第一張表的“合計”欄內(nèi),，納稅人每月專用發(fā)票用票量特別大，金額又較小,，逐筆登記確有困難的,，經(jīng)縣級國家稅務局批準,，對整本專用發(fā)票中每單張票面銷售額在1000元以下的，可按整本專用發(fā)票匯總登記《增值稅專用發(fā)票使用明細表》,。一本專用發(fā)票當月未用完的，按順序填報用完的部分,，剩余空格部分用線劃掉;下個月申報時該本繼續(xù)使用的專用發(fā)票應另用一張《增值稅專用發(fā)票使用明細表》,，按上月順序填報,，并將上月已填報部分的空格用線劃掉。如一本專用發(fā)票兩個月仍未用完的,，剩余部分報稅務機關剪角作廢，并在第二個月所填表格剩余的空格注明“已作廢”,。

　　(2)納稅人使用計算機開具的專用發(fā)票(即電腦票)按發(fā)票序號逐票登記,，每25份填寫一張《增值稅專用發(fā)票使用明細表》,。納稅人每月使用25份或不足25份電腦票的，在本表的“小計”欄填寫小計數(shù),，同時，將小計數(shù)填寫在本表的“合計”欄內(nèi);納稅人每月使用25份以上電腦票的,，每張表在“小計”欄填寫小計數(shù),，并將每張表的小計數(shù)累加起來填寫在第一張表的“合計”欄內(nèi)。如果一張表格中填寫的電腦票份數(shù)不足25份的,，應將表中剩余的空格部分用線劃掉,。納稅人使用計算機開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)縣級國家稅務局批準,，在納稅申報時可以用計算機直接打印附表2,。

　　(3)納稅人因銷貨退回或折讓開出的紅字專用發(fā)票,，應用紅字(或負數(shù))填寫《增值稅專用發(fā)票使用明細表》。

　　(4)作廢的專用發(fā)票只填寫發(fā)票號碼,，在“備注”欄注明是廢票，其他欄次用線劃掉,。

　　(5)凡增值稅交叉稽核試點地區(qū)的納稅人,，對表格的內(nèi)容應全部填寫;其他地區(qū)的納稅人,，對表格中的納稅人登記號可不填寫,，其他內(nèi)容應全部按要求填寫。

　　2.《增值稅普通發(fā)票使用明細表》,。本表根據(jù)納稅人銷售貨物開具的普通發(fā)票逐票填寫�,！对鲋刀惼胀òl(fā)票使用明細表》一式兩份。其中，一份納稅人留存,，一份報稅務機關。納稅人銷售貨物或應稅勞務開具的普通發(fā)票應比照《增值稅專用發(fā)票使用明細表》的填報辦法辦理,。納稅人銷售免稅貨物必須另本開具普通發(fā)票,，并單獨填寫《增值稅普通發(fā)票使用明細表》,。填寫時在本表的“備注”欄注明是免稅貨物,，此表的小計數(shù)不得匯總在《增值稅普通發(fā)票使用明細表》的合計數(shù)中。

　　3.納稅人銷售貨物(包括視同銷售)或應稅勞務不需開具發(fā)票的應納稅業(yè)務,，按月將其銷售額及稅額的匯總數(shù)填寫在《增值稅專用發(fā)票使用明細表》的第一頁的規(guī)定欄目內(nèi)。

　　(四)《增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細表》(附表3)分為《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》,、《增值稅收購憑證抵扣明細表》、《增值稅運輸發(fā)票抵扣明細表》三類,。納稅人使用該表登記進項專用發(fā)票時，應在“收購憑證”,、“運輸發(fā)票”上劃線，表示該表為《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》;納稅人使用該表登記收購憑證時,，應在“專用發(fā)票”、“運輸發(fā)票”上劃線,，表示該表為《增值稅收購憑證抵扣明細表》;納稅人使用該表登記運輸發(fā)票時，應在“專用發(fā)票”,、“收購憑證”上劃線，表示該表為《增值稅運輸發(fā)票抵扣明細表》,。

　　1.《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》,。納稅人購進貨物取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián),，以及進口貨物從海關取得的完稅憑證按規(guī)定審核無誤后，逐票登記《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》,。其具體填寫要求如下：

　　(1)納稅人中的工業(yè)企業(yè)，購進貨物取得專用發(fā)票抵扣聯(lián),，以及進口貨物從海關取得完稅憑證并將已收到的貨物驗收入庫后方可登記《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》。否則,，不得登記該表并申報抵扣。

　　(2)納稅人中的商業(yè)企業(yè),，購進貨物取得專用發(fā)票抵扣聯(lián)，以及進口貨物從海關取得完稅憑證并已支付貨款的,，方可登記《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》。否則,，不得登記該表并申報抵扣。

　　(3)納稅人中的工業(yè)企業(yè)不填本表的“付款日期”欄,、“付款金額”欄,、“付款憑證號碼”欄;納稅人中的商業(yè)企業(yè)不填本表的“貨物入庫時間”欄,。

　　2.《增值稅收購憑證抵扣明細表》,。納稅人收購廢品、免稅農(nóng)產(chǎn)品應按收購憑證(包括按規(guī)定允許抵扣的普通發(fā)票)逐筆登記《增值稅收購憑證抵扣明細表》,。

　　(1)納稅人中的工業(yè)企業(yè)，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應按收購憑證(包括按規(guī)定允許抵扣的普通發(fā)票)登記本表,，并比照工業(yè)企業(yè)填寫《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》的要求辦理。

　　(2)納稅人中的商業(yè)企業(yè),，收購廢品、免稅農(nóng)產(chǎn)品應按收購憑證(包括按規(guī)定允許抵扣的普通發(fā)票)登記本表,，并比照商業(yè)企業(yè)填寫《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》的要求辦理,。

　　3.《增值稅運輸發(fā)票抵扣明細表》,。納稅人取得的符合扣稅規(guī)定的購貨運輸發(fā)票和銷售應稅貨物的運輸發(fā)票，應逐票登記《增值稅運輸發(fā)票抵扣明細表》,。

　　4.凡增值稅計算機交叉稽核試點地區(qū)的納稅人，對表格的內(nèi)容應全部填寫;其他地區(qū)的納稅人,，對表格中的納稅人登記號可不填寫,，其他內(nèi)容應全部填寫,。

　　5.納稅人使用計算機錄入增值稅進項抵扣憑證(包括專用發(fā)票,、海關完稅憑證、收購憑證,、運輸發(fā)票)的，經(jīng)縣級國家稅務局批準,，可以直接打印附表3。

　　四,、附報資料的報送要求。

　　(一)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)的報送要求,。

　　1.手工開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)。

　　(1)手工開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián),。對已使用完的整本專用發(fā)票。在其存根聯(lián)的右上角依序編號,，號碼1至25;對當月未使用完的整本增值稅專用發(fā)票,，當月暫不報送,，第二個月不論是否用完,，均應報送,，并將剩余部分報稅務機關剪角作廢。

　　(2)手工開具的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián),。不論當月普通發(fā)票是否整本用完，均應按整本報送,。

　　2.使用計算機開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)。每25份裝訂一冊,，不足25份時，按實際裝訂,，并在每張票面右上角依序編號，號碼1至25,。每冊均應加裝封面,，其封面應注明單位名稱,、本冊張數(shù)、本月總冊數(shù)等,。

　　(二)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及海關進口貨物完稅憑證的復印件的裝訂要求。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及海關進口貨物完稅憑證的復印件每25份裝訂一冊,，不足25份時，按實際裝訂,，并在每張票面右上角依序編號，號碼1至25,。其裝訂順序應與《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》的填寫順序一致,。每冊均應加裝封面,，封面上應注明單位名稱、本冊張數(shù),、本月總冊數(shù),、匯總扣稅額等。

　　(三)運輸發(fā)票的復印件,、收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián),、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復印件的裝訂比照上述辦法辦理,。

　　(四)納稅人報送的附報資料，經(jīng)稅務機關審核后將附報資料退還納稅人,，納稅人要按要求妥善保管。

　　五,、申報期限。納稅人應按月進行納稅申報,，申報期為次月1日起至10日止,。

　　六、罰則,。

　　1.納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的,，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十九條的有關規(guī)定處罰。

　　2.納稅人進行納稅申報,，稅款申報不實的，按偷稅處理,，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定予以處罰。

　　七,、《增值稅納稅申報表》及其附表由納稅人向稅務機關領購。八,、本辦法自1996年1月1日施行,。