2015《稅法》基礎考點：勞務報酬所得的征稅問題

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：勞務報酬所得的征稅問題,。

　　【內容導航】：

　　(一)應納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　(三)應納稅額計算公式

　　(四)勞務報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)稅率與應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：勞務報酬所得的征稅問題

　　(一)應納稅所得額的計算 P334

　　1.每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關于“次”的規(guī)定 P325-P326

　　勞務報酬所得,，根據(jù)不同勞務項目的特點,，分別規(guī)定為：

　　①只有一次性收入的,，以取得該項收入為一次,。

　　②屬于同一事項連續(xù)取得收入的,，以一個月內取得的收入為一次,。

　　(二)適用稅率

　　勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的,，可實行加成征收,。

　　其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的,，為畸高收入;對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分,，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征5成;超過50000元的部分加征10成。

　　(三)應納稅額計算公式

　　按次計稅：

　�,、倜看问杖氩蛔�4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　�,、诿看问杖腩~4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應稅所得額超過20000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)

　　【解釋1】關于換算系數(shù)：

　　適用20%稅率的,，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的,，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋2】