2015《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策,。

　　【內容導航】：

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類

　　(三)增值稅出口退稅率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務的退(免)稅的內容,。

　　【知識點】：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類型	登記條件			出口貨物 的行為
	工商登記	稅務登記	對外貿易經(jīng)營者備案登記
單位或個體戶	有	有	有	自營或委托出口貨物
生產(chǎn)企業(yè)	有	有	無	委托出口貨物

　　界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：

　　(1)出口企業(yè)：

　　“兩個登記一個權”的各類企業(yè)(自營或委托出口)

　　“兩個登記沒有權”的生產(chǎn)企業(yè)(委托出口)

　　【待遇】對出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實施退(免)稅

　　(2)非出口企業(yè)：

　　兩個登記沒有權——非生產(chǎn)企業(yè)或個人委托出口

　　【待遇】對非出口企業(yè)委托出口的貨物實施免稅

　　出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外,，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定,。

　　視同出口貨物：P85，(1)~(8),。其中(8)新增：

　　對融資租賃出口貨物試行退稅政策,。對融資租賃企業(yè),、金融租賃公司及其設立的項目子公司(以下統(tǒng)稱融資租賃出租方),，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上,，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策,。

　　融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機,、飛機發(fā)動機,、鐵道機車、鐵道客車車廂,、船舶及其他貨物,。

　　對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的,，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結構物,，視同出口，試行增值稅,、消費稅出口退稅政策,。

　　2.視同出口自產(chǎn)貨物的范圍

　　(1)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產(chǎn)品收購發(fā)票,、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策：

　�,、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格。

　�,、谝殉掷m(xù)經(jīng)營2年及2年以上,。

　　③納稅信用等級A級,。

　�,、苌弦荒甓蠕N售額億元以上。

　�,、萃赓彸隹诘呢浳锱c本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性,。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產(chǎn)品收購發(fā)票,、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外行為)但不能同時符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退免稅政策：9項(P86~87)可出多選,。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。P87

　　對外提供加工修理修配勞務,，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配,。

　　【提示下一步的學習思路】出口貨物退(免)稅的方式

　　出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅，免抵退稅,，免稅三種,。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。

增值稅處理	適用情況
免抵退稅	生產(chǎn)企業(yè)
免退稅	不具有生產(chǎn)能力的外貿企業(yè)或其他企業(yè)
免稅	規(guī)定免稅貨物的出口,；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物,；來料加工復出口,；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿易
征稅	取消出口退稅的貨物,、勞務,；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè),；無實質性出口

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類

退（免）稅辦法	適用企業(yè)和情況		基本政策規(guī)定
	企業(yè)	具體情況
免抵 退稅	生產(chǎn) 企業(yè)	（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務 （2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物	免征增值稅,，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）,，未抵減完的部分予以退還
免退稅	外貿企業(yè)或其他單位	不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務	免征增值稅,，相應的進項稅額予以退還

　　(三)增值稅出口退稅率

　　增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率,、征收率等三類情況,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關,、核算并申報退(免)稅,，未分開報關、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率。

　　【注意理解】

　　1.增值稅出口的退稅率為什么可能不等于適用稅率

　　2.征收率適用情況

　　【出口退稅率的一般規(guī)定】

　　1.除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,，出口貨物的退稅率為其適用稅率,。

　　2.“營改增”應稅服務的退稅率采用適用的增值稅稅率。

　　【出口退稅率的特殊規(guī)定】

　　1.外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物,、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物,，退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率,。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的,，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,，其加工修理修配費用的退稅率,，為出口貨物的退稅率。

　　(四)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)

　　出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發(fā)票(外銷發(fā)票),、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書確定,。

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計稅依據(jù)
出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）	生產(chǎn)企業(yè)	出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。 實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準,，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價,，主管稅務機關有權予以核定,。
進料加工復出口貨物	生產(chǎn)企業(yè)	按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件（2013年7月1日以后為實耗數(shù)）的金額后確定。
國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物	生產(chǎn)企業(yè)	按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定,。

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計稅依據(jù)
出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）	外貿企業(yè)	為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。
出口委托加工修理修配貨物	外貿企業(yè)	為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè),，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票,。

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計稅依據(jù)
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設備原值 已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
銷售的貨物	免稅品經(jīng)營企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
中標機電產(chǎn)品	生產(chǎn)企業(yè)	為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額
	外貿企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計稅依據(jù)
向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結構物	生產(chǎn)企業(yè)	銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。
輸入特殊區(qū)域的水電氣	出口企業(yè)	作為購買方的特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）,、電力,、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。
國際運輸服務,、出口研發(fā)設計服務	提供服務 企業(yè)	實行免抵退稅辦法的,，為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。 實行免退稅辦法的,，為購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額,。

　　【歸納】增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)

　　1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價;

　　2.對于外貿企業(yè)出口貨物而言,，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格;

　　3.對于提供應稅服務企業(yè)而言(P90,，11)：

　　(1)實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

　　(2)實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據(jù)為購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額,。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物,，免抵退稅計算實際上涉及免、剔,、抵,、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅,。

　　剔——就是作進項稅額轉出的過程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業(yè)用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結局——結果為正數(shù)或結果為負數(shù),。

　　退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅,。在這個時候,，內銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額,。

　　在計算免抵退稅時,，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額,，從進項稅中剔除出去,，轉入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接),，因此，免抵退稅計算實際上涉及免,、剔,、抵、退四個步驟,。

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格,，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

　　公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格,。

　　采用“購進法”的：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格,。

　　公式：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　2013年3月13日，國家稅務總局發(fā)布2013年第12號公告——《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》,，公告規(guī)定,，自2013年7月1日起，把進料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

　　對進料加工出口貨物,，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),。

　　采用“實耗法”：

　　當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×

　　2.外貿企業(yè)出口貨物勞務免退稅的計算方法

　　【關于免退稅的要點歸納】

　　【增值稅出口退稅計算的特殊提示】

　　出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退,、先征后退項目的,，應分別計算享受不同的優(yōu)惠政策。

　　要求：劃分不同優(yōu)惠項目的銷售額和不同項目的進項稅,，分別計算享受優(yōu)惠和退稅,。

　　3.融資租賃出口貨物退稅的計算(新增)

　　融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè),，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅,。其計算公式如下：

　　增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(進口增值稅)專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率,，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行,。

　　從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。