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增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

分享: 2015-5-19 13:28:22東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn):增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念

  (二)幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

  (三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

  【知識(shí)點(diǎn)】:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  (一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念

  關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期,,與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。

  關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期” 是重要的時(shí)間概念, 有必備的條件,。

  【提示】增值稅扣稅憑證,,包括:

  增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

  海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

  稅收繳款憑證,。

  2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定:

  (1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

  (2)自2013年7月1日起,,增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū),需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后,,其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù),按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì),,每個(gè)月為一個(gè)稽核期,。

  海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的,稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月,、次月及第三個(gè)月,。

  海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的,稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月,。

  海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的,,稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。

  稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符,、不符,、滯留、缺聯(lián),、重號(hào)五種,。

  【問(wèn)題】未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?

  屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,,允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

  客觀原因包括如下5種類型:

  (1)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣;

  (2)有關(guān)司法,、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,,扣押、封存納稅人賬簿資料,,導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù);

  (3)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng),、網(wǎng)絡(luò)故障,導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū),,未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣;

  (4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡,、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),,導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣;

  (5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

  (二)幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

  1.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),,如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

  原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,,截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額,,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

 �,、僖话慵{稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減�,!素浛蹨p不追溯

 �,、趯�(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,�,!戒N返利沖進(jìn)項(xiàng)

  ③購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,,已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,,發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,�,!坏指淖儺�(dāng)期轉(zhuǎn)

  3.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

  一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),,其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,,其留抵稅額也不予以退稅。

  4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題

  增值稅一般納稅人(簡(jiǎn)稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中,,將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡(jiǎn)稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

  (三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

  增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),,可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。具體規(guī)定如下表:

購(gòu)買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(含分開(kāi)票機(jī))

初次購(gòu)買

可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額

非初次購(gòu)買

費(fèi)用由其自行負(fù)擔(dān),,不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。即只能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,,但不能抵扣購(gòu)買設(shè)備的價(jià)款

支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)

2011年12月1日后繳納的

可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額

  【歸納】

  (1)增值稅納稅人初次購(gòu)買列舉專用設(shè)備抵價(jià)稅合計(jì)數(shù);

  (2)非初次購(gòu)買及非列舉的設(shè)備只抵稅,,不抵價(jià);

  (3)支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不強(qiáng)調(diào)初次,但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),。

  【特別提示1】

  增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機(jī)不是等同概念,。可抵價(jià)稅合計(jì)數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤;機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤,。

  增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備還包括分開(kāi)票機(jī),。

  【特別提示2】

  增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用(價(jià)稅合計(jì))在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。即價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵稅后,該發(fā)票不能重復(fù)再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

  即:用稅收優(yōu)惠的方式體現(xiàn)價(jià)稅合計(jì)抵減應(yīng)納稅額;不能再?gòu)匿N項(xiàng)稅額中重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

責(zé)任編輯:龍貓的樹(shù)洞

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