2015《稅法》基礎(chǔ)考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《稅法》基礎(chǔ)考點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.憑票抵扣

　　2.計算抵扣

　　3.進項稅抵扣的其他規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣,。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點,，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構(gòu)成,。但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除,。

　　1.憑票抵扣——一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務(wù),、服務(wù),，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.計算抵扣——特殊情況

　　購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　特點：前免后抵;自開自抵,。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率(13%)

　　3.進項稅抵扣的其他規(guī)定

　　P63-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā),，在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設(shè)立信托計劃,，項目運營方負責項目建設(shè)與運營,，項目建設(shè)完成后.項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。

　　政策實質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理,。

　　P63-7資產(chǎn)重組企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　P63-8(新增)

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法——自2012年7月1日起,，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點,。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時,，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額,，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理,。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。

　　試點改革的核心內(nèi)容：

　　改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式,，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法,。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法,，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅,。

　　改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率,。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家標準,、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價,、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額;

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人會計核算資料,，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例,，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,，稅務(wù)機關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

　�,、偻度氘a(chǎn)出法公式為：

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時,，應依據(jù)合理的方法歸集和分配,。

　　平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用,。

　　期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　扣除率為銷售貨物的適用稅率,。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,，扣除率就是13%,。