2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(熟悉)

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(熟悉)

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則,、合理性原則。

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　1.成本,，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料,、廢料,、廢舊物資等)、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

　　2.費(fèi)用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

費(fèi)用項(xiàng)目	應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題
銷售費(fèi)用	（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支 （2）銷售傭金是否符合對(duì)象,、方式、比例等規(guī)定
管理費(fèi)用	（1）招待費(fèi)是否超支 （3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)費(fèi)用	（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期） （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分

　　3.稅金

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式		可扣除稅金舉例
在發(fā)生當(dāng)期扣除	通過計(jì)入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除	消費(fèi)稅,、營業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅,、資源稅,、土地增值稅、教育費(fèi)附加等
	通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除	房產(chǎn)稅,、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/SPAN>		車輛購置稅,、契稅、耕地占用稅等

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

稅種	繳稅（計(jì)算繳納）	退稅（稅金退還）
增值稅	不影響應(yīng)納稅所得額	出口退稅不影響所得,，不增加應(yīng)稅所得
		取得沒有國務(wù)院、財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局指定專項(xiàng)用途的增值稅,、消費(fèi)稅、營業(yè)稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額
消費(fèi)稅	減少應(yīng)納稅所得額
營業(yè)稅
城建稅

　　5.其他支出，是指除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出,。

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出,。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，并按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià),。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

項(xiàng)目	準(zhǔn)予扣除的范圍	超過規(guī)定比例部分的處理
職工福利費(fèi)	不超過工資薪金總額14%的部分	不得扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2%的部分	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2.5%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不許扣除,。

　　關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的把握：

　　①金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　�,、诮鹑谄髽I(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除,。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　�,、谄髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除,。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.租賃費(fèi)

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得直接扣除。

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　【注意辨析】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用,，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費(fèi),，有開支的金額比例限制,。

　　12.公益性捐贈(zèng)支出

　　【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤,。

　　第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。

　　(1)對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體,。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出,，由公益性社會(huì)團(tuán)體和和縣以上政府開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

　　納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),，不屬于上述公益性捐贈(zèng),，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　第二,，年度利潤總額,，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來的年度會(huì)計(jì)利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額,。

　　第三,，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,。

　　第四,，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　17.其他項(xiàng)目

　　如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi),、違約金、訴訟費(fèi)用等,，準(zhǔn)予扣除,。

　　18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　【解釋】對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

　　第一,，手續(xù)費(fèi),、傭金有支付對(duì)象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人、代表人),。手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人。

　　第二,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制,。

　　對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額,。

　　對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(注意：比例是5%,，但是計(jì)算限額的基數(shù)是年收入總額)

　　從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券,、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：無比例限制)

　　第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入,。

　　第四,，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。

　　除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

　　(1)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

業(yè)務(wù)		可稅前扣除的保險(xiǎn)保證基金
非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)		不得超過保費(fèi)收入的0.8%
投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%
	無保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%
人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%
	無保證收益的	不得超過保費(fèi)收入的0.05%
短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)		不得超過保費(fèi)收入的0.8%
長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)		不得超過保費(fèi)收入的0.15%
非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)		不得超過保費(fèi)收入的0.8%
投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%
	無保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

　　(2)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

　　(3)保險(xiǎn)公司按國務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

　　21.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

　　22.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(新增)

　　維簡(jiǎn)費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。由于從會(huì)計(jì)核算角度看,，維簡(jiǎn)費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除，2013年之前,，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一,。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實(shí)際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi),，不得在當(dāng)期稅前扣除。

　　【解釋】2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策,，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異,。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅收政策,。因此,，上述政策對(duì)煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會(huì)有前后政策的變化,。對(duì)于本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi),，按以下規(guī)定處理：

已稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)	處理規(guī)則
未使用的（提而未用）	并未作納稅調(diào)整的,，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi),，仍有余額的,，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí),，企業(yè)方可按收益性支出,、資本性支出各自的規(guī)定處理 【歸納】提而未用的且未調(diào)整的，以用抵提，抵完后執(zhí)行現(xiàn)行維簡(jiǎn)費(fèi)列支政策
	已作納稅調(diào)整的,，不再調(diào)回,，直接按收益性支出、資本性支出各自的規(guī)定處理 【歸納】提而未用已調(diào)整的,，直接執(zhí)行現(xiàn)行維簡(jiǎn)費(fèi)列支政策
已使用的（提后已用）	已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的,，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除,；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除,；已稅前扣除的,，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額

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