2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項目的原則(熟悉)

　　(二)扣除項目范圍(掌握)

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容,。

　　【知識點】：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則(熟悉)

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則,、相關(guān)性原則,、確定性原則、合理性原則,。

　　(二)扣除項目范圍(掌握)

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　1.成本，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品,、材料,、下腳料、廢料,、廢舊物資等),、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　2.費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外。

費用項目	應(yīng)重點關(guān)注問題
銷售費用	（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支 （2）銷售傭金是否符合對象,、方式,、比例等規(guī)定
管理費用	（1）招待費是否超支 （3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)
財務(wù)費用	（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期） （2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分

　　3.稅金

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式		可扣除稅金舉例
在發(fā)生當(dāng)期扣除	通過計入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除	消費稅、營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅,、出口關(guān)稅、資源稅,、土地增值稅,、教育費附加等
	通過計入管理費用在當(dāng)期扣除	房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等
在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/SPAN>		車輛購置稅,、契稅,、耕地占用稅等

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響

稅種	繳稅（計算繳納）	退稅（稅金退還）
增值稅	不影響應(yīng)納稅所得額	出口退稅不影響所得,，不增加應(yīng)稅所得
		取得沒有國務(wù)院,、財政部、國家稅務(wù)總局指定專項用途的增值稅,、消費稅,、營業(yè)稅、城建稅,、教育費附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額
消費稅	減少應(yīng)納稅所得額
營業(yè)稅
城建稅

　　5.其他支出,，是指除成本、費用,、稅金,、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出,，以及符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞,。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工,。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃,，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量,，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用,，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。視不同情況進行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準(zhǔn)予扣除的范圍	超過規(guī)定比例部分的處理
職工福利費	不超過工資薪金總額14%的部分	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%的部分	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　3.社會保險費和其他保險費

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不許扣除。

　　關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的把握：

　�,、俳鹑跈C構(gòu)公布同期同類平均利率

　�,、诮鹑谄髽I(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除,。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　�,、倨髽I(yè)與個人之間的借貸是真實、合法,、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。

　　5.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財務(wù)費用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除,。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.租賃費

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除。

　　11.勞動保護費

　　【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費,，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費,，有開支的金額比例限制。

　　12.公益性捐贈支出

　　【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。

　　第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈,。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件,。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級以上(含縣級)人民政府及其部門或公益性的社會團體。

　　企業(yè)進行公益性捐贈的支出,，由公益性社會團體和和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù),。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈,，不屬于上述公益性捐贈,，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　第二,，年度利潤總額,，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤,，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　第三,，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,。

　　第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分,，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。

　　15.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除,。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　17.其他項目

　　如會員費、合理的會議費,、差旅費、違約金,、訴訟費用等,，準(zhǔn)予扣除,。

　　18.手續(xù)費及傭金支出

　　【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：

　　第一,，手續(xù)費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人,、代表人)。手續(xù)費,、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人,。

　　第二,，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制,。

　　對于保險企業(yè),，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　　對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。(注意：比例是5%，但是計算限額的基數(shù)是年收入總額)

　　從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費,、傭金的企業(yè)(如證券,、期貨,、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(注意：無比例限制)

　　第三,，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利,、進場費等費用;也不能坐沖收入,。

　　第四,，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。

　　除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　19.保險公司繳納的保險保障基金

　　(1)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除：

業(yè)務(wù)		可稅前扣除的保險保證基金
非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)		不得超過保費收入的0.8%
投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%
	無保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%
人壽保險業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%
	無保證收益的	不得超過保費收入的0.05%
短期健康保險業(yè)務(wù)		不得超過保費收入的0.8%
長期健康保險業(yè)務(wù)		不得超過保費收入的0.15%
非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)		不得超過保費收入的0.8%
投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)	有保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%
	無保證收益的	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

　　(2)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。②人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

　　(3)保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

　　21.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額,。

　　22.企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(新增)

　　維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。由于從會計核算角度看,，維簡費的提取影響成本費用,，能否得到稅法認(rèn)可進行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進行了統(tǒng)一,。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費用稅前扣除;屬于資本性支出的,，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費,，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

　　【解釋】2013年之前，煤礦企業(yè)維簡費支出執(zhí)行的就是上述政策,，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異,。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡費處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡費的稅收政策,。因此,，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化。對于本規(guī)定實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費,，按以下規(guī)定處理：

已稅前扣除的維簡費	處理規(guī)則
未使用的（提而未用）	并未作納稅調(diào)整的,，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費,，仍有余額的,，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費,，至余額為零時,，企業(yè)方可按收益性支出,、資本性支出各自的規(guī)定處理 【歸納】提而未用的且未調(diào)整的,，以用抵提,，抵完后執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策
	已作納稅調(diào)整的,，不再調(diào)回,，直接按收益性支出,、資本性支出各自的規(guī)定處理 【歸納】提而未用已調(diào)整的，直接執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策
已使用的（提后已用）	已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額,，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分,，不得稅前扣除；已稅前扣除的,，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識點由于內(nèi)容及時更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容,，需要查詢最新知識點內(nèi)容的考生請參考2014《輕松過關(guān)》系列參考書及相關(guān)課程。