2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：收入總額

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：收入總額,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、債務(wù)的豁免等,。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資、存貨,、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額,，即按照市場價格確定的價值。

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　�,、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　�,、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　�,、芤寻l(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算,。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例,。

　　關(guān)于各類收入的確認(rèn)時間，易命制選擇題,。P286

　　(1)銷售貨物收入

　�,、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入,。

　�,、阡N售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,。

　�,、垆N售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　�,、茕N售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　(2)提供勞務(wù)收入P287

　�,、侔惭b費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。安裝工作是商品銷售附帶條件的,，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　�,、谛麄髅浇榈氖召M(fèi),。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　�,、圮浖�費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　　④服務(wù)費(fèi),。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　�,、菟囆g(shù)表演,、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入,。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的,，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動,，分別確認(rèn)收入。

　�,、迺�員費(fèi),。

　　會籍會員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn)

　　會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)

　　⑦特許權(quán)費(fèi),。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入,。

　　⑧勞務(wù)費(fèi),。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入P283

　　是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入,。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益P283

　　除另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　5.利息收入

　　按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　P284新增：混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。

　　5個條件是：

　　(1)被投資企業(yè)接受投資后,，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤,、固定股息,，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,。

投資類別	投資方的稅務(wù)處理			被投資方的稅務(wù)處理
權(quán)益性 投資	投資回報為股息,、紅利收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收 益免征企業(yè)所得稅			支付的股息,、紅利不能作為 費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除
債權(quán)性 投資	投資回報為利息收入 取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅			支付的不超標(biāo)利息可在企業(yè) 所得稅前扣除
混合性 投資 （同時符合5個條件的前提下）	對于被投資企業(yè)支付的利息,，應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率,，計(jì)算確認(rèn)本期利息收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額			于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期 利息支出,，按規(guī)定進(jìn)行所得 稅前扣除
	投資期滿按協(xié)議價格贖回投資時	實(shí)際贖價高于投資成本時	差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額	差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,， 并準(zhǔn)予在稅前扣除
		實(shí)際贖價低于投資成本時	差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,，并準(zhǔn)予在 稅前扣除	差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益， 并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　6.租金收入

　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　9.其他收入

　　是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　3.以舊換新銷售商品的

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回,。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

　　8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變,，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外),。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能,。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營),。

　　(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合,。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,，按視同銷售確定收入,。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售。

　　(2)用于交際應(yīng)酬,。

　　(3)用于職工獎勵或福利,。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對外捐贈,。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計(jì)量：

　　屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入;

　　屬于外購的資產(chǎn),，符合規(guī)定條件的,，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　幾點(diǎn)解釋：

　�,、訇P(guān)于限售股,。在2005年之前，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài),，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月,，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點(diǎn),，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權(quán)”,，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞�,，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱股改限售股),。

　�,、陉P(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前,，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,，形成“代持股”現(xiàn)象,。

　　③稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易,，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅,。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

　　因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

　　(2)依法院判決、裁定等原因,，通過證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股,。

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