2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　【知識點】：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,，消費稅的納稅人是委托方;

　　不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,，要看作受托方銷售自制消費品,，消費稅的納稅人是受托方,。

　　2.受托方代收代繳消費稅的計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品,，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果加工合同上未如實注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

　　“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),，但不包括隨加工費收取的銷項稅額,。

　　這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

　　3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時,，委托方要補交稅款,。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,，按下列組成計稅價格計稅補交：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的,，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅,。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定,，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計算的委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予扣除,。

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