2014《稅法》答疑精選：退職費(fèi)收入,、解除勞動合同、內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi),、提前退休計(jì)稅問題

　　【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好，退職費(fèi)收入,、解除勞動合同,、內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)、提前退休計(jì)稅這4鐘特殊收入如果當(dāng)月取得工資收入除了內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)要和當(dāng)月工資合并計(jì)征個(gè)人所得稅外,，其他3種收入要不要和當(dāng)月工資合并計(jì)征個(gè)人所得稅?它們都是一次性取得的收入,，為什么計(jì)算個(gè)人所得稅的方法和過程相差這么大啊?做相關(guān)的題目時(shí)很容易出錯(cuò)，老師能幫我梳理下它們計(jì)算個(gè)人所得稅的步驟和注意的地方嗎?

　　【東奧會計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　1,、退職費(fèi)收入：可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,，并以原每月工資,、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資,、薪金收入后,，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資,、薪金收入的,，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算,。

　　2、解除勞動合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：可視為一次取得數(shù)月的工資,、薪金收入,，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù),，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算,。

　　3,、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入：按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資,、薪金加上取得的一次性收入,，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,、薪金”所得合并,，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=[(一次性補(bǔ)貼收入+當(dāng)月的“工資,、薪金”所得)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4,、提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入：按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　提前退休工作人員取得的一次性補(bǔ)貼未要求與當(dāng)月從原任職單位取得工資,、薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅,，因此提前退休工作人員取得的一次性補(bǔ)貼應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　2,、4兩種個(gè)人所得稅計(jì)算方法既有區(qū)別又有類似,，類似之處都可以平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅，并且都是單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅,，不與當(dāng)月從任職單位取得的工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅,。區(qū)別之一個(gè)人提前退休一次性收入是按提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)來分?jǐn)偅�并且月份沒有最高限制;而解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入是按個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)分?jǐn)傆?jì)算,，且工作年限最高限額為12,。區(qū)別之二解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入允許扣除當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍的部分,，并且個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)予以扣除。

　　3,、4相比,，取得同等金額的一次性收入，提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅稅負(fù)一般低于個(gè)人內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入個(gè)人所得稅稅負(fù),。您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計(jì)師考試答疑精華匯總(六科全)