2014《稅法》答疑精選：量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅問題

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：計(jì)算題

　　2014年3月,，劉某所在公司發(fā)放其工資5000元,，另以48萬元的價(jià)格向其出售一套100平方米的住房,，房屋的市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，公司是2011年購(gòu)買的該套住房,，當(dāng)時(shí)的購(gòu)置成本是60萬元,。劉某在1月份已經(jīng)領(lǐng)取過年終獎(jiǎng)，單位曾在1月份按照一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式對(duì)其年終獎(jiǎng)?wù)魇者^個(gè)人所得稅,。劉某3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程：

　　正確答案：

　　首先,，劉某3月份的工資薪金收入5000元不需與低價(jià)購(gòu)房的差價(jià)部分所得合并計(jì)稅,。其工資薪金部分應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5000-3500)×3%(稅率)=45(元)

　　其次，雖然1月份劉某的年終獎(jiǎng)已按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅,，但低價(jià)購(gòu)房取得的差價(jià)部分所得仍可比照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　判斷劉某低價(jià)購(gòu)房的差價(jià)部分使用稅率：(600000-480000)/12=10000,，適用于25%的稅率，速算扣除數(shù)1005元,。購(gòu)房差價(jià)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(600000-480000)×25%-1005=28995(元)

　　則劉某3月份共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=28995+45=29040(元)

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師您好,，在這里我們求得僅僅是3月份一個(gè)月的個(gè)人所得稅是嗎?假如題目中要求算出2013年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是多少呢?

　　如果該題的28995 僅僅是3月份一個(gè)月的需要繳納的所得稅，那2013年其余的月份是否還需要繳納與該差價(jià)相關(guān)的所得稅嗎?

　　如果本題中算出的28995是一次性的個(gè)人所得稅,，那為什么一次性解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償和股權(quán)期權(quán)行權(quán)時(shí)的個(gè)稅繳納都是在全額的基礎(chǔ)上算出每月繳納的所得稅,，然后需要乘以規(guī)定的月份呢?

　　謝謝老師！

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　本題只計(jì)算的3月份的個(gè)人所得稅,，您的理解正確。

　　因?yàn)楸绢}沒有給出其他月份的工資,，所以我們沒法計(jì)算,。如果想要計(jì)算全年的應(yīng)該給出其他月份的工資以及其他取得的所得然后按情況納稅。

　　全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法和您說的解除勞動(dòng)關(guān)節(jié)和股票期權(quán)不是一個(gè)概念,，所以計(jì)算方法不一樣,，這個(gè)是因?yàn)椴煌��?xiàng)目有不同的規(guī)定，所以沒有什么奇怪的,，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法就是確定適用稅率以后直接用總額乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)計(jì)算,，不用除以規(guī)定月份數(shù)再乘以規(guī)定月份稅，這個(gè)需要學(xué)員分別記憶,。下面是總結(jié),，您可以分別記憶一下。

　　(1)提前退休： 應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份進(jìn)行平均,，　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)��

　　(2)內(nèi)退：

　　應(yīng)按照辦理內(nèi)退手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份進(jìn)行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。明確一下就是先確定稅率,，然后再(當(dāng)月工資+取得的一次性收入-費(fèi)用扣除)×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)全年一次獎(jiǎng)金：

　　(1)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額

　　①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金減去雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　②應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：

　�,、賹⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　②應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅,。超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算,。

　　①計(jì)免征額,，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資×3

　�,、谝曂�月��(yīng)納稅所得額：(一次性補(bǔ)償金-免征額)÷工作年限(最高不超過12)-3500

　　③應(yīng)納個(gè)人所得稅：(視同月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))×工作年限(最高不超過12)

　　【例題•計(jì)算題】2014年3月,，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系,，李四取得一次性補(bǔ)償收入14萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資30000元,。

　　【答案】

　�,、儆�(jì)算免征額=30000×3=90000(元)

　　②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入,，即其工作多少年,，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資,，但最多不能超過12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=(140000-90000)/12個(gè)月-3500=666.67(元)

　�,、蹜�(yīng)納個(gè)人所得稅=(666.67×3%)×12=20×12=240(元),。

　　(5)股票期權(quán)比較復(fù)雜，建議學(xué)員聽相關(guān)的課件,，一般規(guī)定如下：

　　股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　上款公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的,，按12個(gè)月計(jì)算

　　【補(bǔ)充】上述描述的均是上市公司的股票期權(quán),，但是對(duì)于非上市公司股票期權(quán)的計(jì)算方法還有特殊規(guī)定，主要參照上述的不可公開交易期權(quán)進(jìn)行處理,，差異主要是計(jì)算工資、薪金所得個(gè)人所得稅的時(shí)候,，按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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