2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅款征收

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅款征收。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　稅款征收

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章稅收征收管理法第三節(jié)稅款征收的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：稅款征收

　　一,、稅款征收原則——七項(xiàng)

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,。

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征,、停征,、多征、少征,、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款,。

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則,。

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或者扣押、查封商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí),，必須向納稅人開(kāi)具完稅憑證或開(kāi)付扣押、查封的收據(jù)或清單,。

　　(六)稅款,、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù),。

　　(七)稅款優(yōu)先的原則。

　　二,、稅款征收的方式

　　稅款征收方式主要有：查賬征收,、查定征收、查驗(yàn)征收,、定期定額征收,、委托代征稅款、郵寄納稅,、其他方式,。

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳,、代收代繳稅款制度

　　關(guān)注3和5

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省,、自治區(qū),、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以延期繳納稅款,，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,，不足以繳納稅款的。

　　1.納稅人提出書(shū)面申請(qǐng),。

　　2.稅款的延期繳納,。必須經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效,。

　　3.延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月,，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批,。

　　4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金,。

　　加收滯納金的起止時(shí)間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿(mǎn)次日起至納稅人,、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(四)減免稅收制度

　　減免稅具體規(guī)定必須在稅收實(shí)體法中體現(xiàn),，各方面都不可擅自減免稅;納稅人要求減免稅應(yīng)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送相應(yīng)資料;減免稅要經(jīng)審批;減免期內(nèi)也要進(jìn)行納稅申報(bào);納稅人享受減免條件變化及時(shí)報(bào)告;減免期滿(mǎn)次日起恢復(fù)征稅,。

　　納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),。由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理,、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起l0個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定,，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無(wú)正當(dāng)理由的,。

　　2.稅收調(diào)整制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　　(2)按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;

　　(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);

　　(4)按照其他合理的方法。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人,，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對(duì)象及執(zhí)行程序兩個(gè)方面：

　　1.適用對(duì)象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品,、貨物;(4)解除扣押或者拍賣(mài)、變賣(mài)所扣押的商品,、貨物;(5)抵繳稅款,。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施,，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對(duì)象)——只適用于從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人,。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式：

　　(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押,、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(含房地產(chǎn)、現(xiàn)金,、有價(jià)證券等)。

　　3.實(shí)施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi),。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財(cái)產(chǎn)——不能提供擔(dān)�,！�—縣以上稅務(wù)分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

　　4.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品,、古玩字畫(huà),、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

　　5.稅收保全措施的金額限定：

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款，只相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額,。

　　(2)扣押查封商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押,、查封,、保管、拍賣(mài),、變賣(mài)的費(fèi)用,。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對(duì)實(shí)施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的,，就會(huì)終止稅收保全措施,，且不會(huì)執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段,，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍(對(duì)象)

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,。

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封,、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。

　　注意對(duì)比稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的異同：

　　異：實(shí)施范圍(對(duì)象);基本措施(限制行為,、強(qiáng)迫履行義務(wù));執(zhí)行程度,。

　　同：批準(zhǔn)級(jí)次;對(duì)納稅人基本權(quán)益的保護(hù)。

　　提示：強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系,，沒(méi)有必然的因果連續(xù)關(guān)系,。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省級(jí)。

　　2.限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度,。

　　擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍,。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并,、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款,。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

　　(3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度,。欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán),、撤銷(xiāo)權(quán)。

　　(5)建立欠稅公告制度,。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶,。

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