2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：工資,、薪金所得的計(jì)稅

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：工資,、薪金所得的計(jì)稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：工資,、薪金所得的計(jì)稅

　　(一)工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　(2)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍,、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　2.適用稅率

　　適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率從3%~45%。

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.其他規(guī)定

　　(1)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳;

　　(2)單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回;

　　(3)退休人員再任職取得的收入,，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

　　(4)住房制度改革期間,，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房,，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅,。除上述符合規(guī)定的情形外,，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本,，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分,，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,。

　　2.基本計(jì)稅規(guī)則

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算納稅,，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第(1)條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,。

　　3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款。

　　4.限制性要求

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人的獎(jiǎng)金收入,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)企業(yè)年金的計(jì)稅方法

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成,。稅法對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理作出了規(guī)范。自2014年1月1日起，企業(yè)年金,、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：

　　(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除,。

　　(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，暫不征收個(gè)人所得稅,。

　　(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況

　　1.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資,、薪金所得，可按月預(yù)繳,，年度終了后30日內(nèi),，合計(jì)其全年工資、薪金所得,，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資,、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳),。

　　(2)匯總?cè)�年收入，并將匯總?cè)�年收入�?2個(gè)月,，計(jì)算月平均收入,。

　　(3)按月平均收入計(jì)算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù),。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較,，多退少補(bǔ)。

　　2.內(nèi)退,、提前退休,、解除勞動(dòng)關(guān)系,、退職費(fèi)取得一次性收入

　　取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異。

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動(dòng)關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系

　　退職——不具備退休條件,，由醫(yī)院證明,，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人,，應(yīng)該退職

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　(六)在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題。

　　有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi),。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi),，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)。

　　2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下,，按實(shí)際工資納稅,。

　　(七)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題

　　首先，關(guān)于工資,、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的,。其次,，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，我國對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍,，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大,。

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