2014《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，增值稅內(nèi)容的核心,，需要考生完全掌握,，客觀題和主觀題均可以出題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　(二)幾個特殊計算規(guī)則

　　(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期,，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng),。

　　關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。

　　增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,、申報抵扣或者申請稽核比對的,，其取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時限規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票,、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(2)自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后,，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù)),，申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù),，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對，每個月為一個稽核期,。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的,，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月,。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的,，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的,，稽核期為申請稽核的當(dāng)月,。

　　稽核比對的結(jié)果分為相符、不符,、滯留,、缺聯(lián)、重號五種,。

　　(二)幾個特殊計算規(guī)則

　　1.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

　　納稅人在計算應(yīng)納稅額時,，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

　　2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;發(fā)生服務(wù)中止,、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。(新增)

　　3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減,。

　　②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅,。

　　5.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題

　　增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　增值稅納稅人2011年12月1日(含,，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：

　　【歸納】

　　(1)增值稅納稅人初次購買列舉的專用設(shè)備抵價稅合計數(shù)。

　　(2)非初次購買及非列舉的設(shè)備只抵稅,，不抵價,。

　　(3)支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不強(qiáng)調(diào)初次，但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),。

　　【特別提示】

　　(1)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機(jī)不是等同概念,。可抵價稅合計數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤,。

　　(2)增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。即價稅合計數(shù)抵稅后,，該發(fā)票不能重復(fù)再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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