2014《稅法》高頻考點：增值稅的征稅范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》高頻考點：增值稅的征稅范圍,。本考點屬于《稅法》第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點是需要考生完全掌握的內(nèi)容，另外今年新增了營改增應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)內(nèi)容,，可能是出題點,，建議考生著重掌握增值稅征稅范圍有關(guān)“營改增"的部分。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　(二)增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

　　【高頻考點】：增值稅的征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　

　　【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工,、修配勞務(wù),。

　　4.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)

　　是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù),、航空運輸服務(wù),、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù),。

　　【基本印象】

　　增值稅的征收范圍涉及到貨物的生產(chǎn),、批發(fā),、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié);

　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù);

　　加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)中,“營改增”試點的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍,。

　　【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定

　　基本行為界定——有償,、營業(yè)性

　　有償，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動,。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù),。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi),。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù),。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：

　　視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償,、營業(yè)性

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外,。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　1.交通運輸服務(wù),，包含陸路運輸服務(wù),、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),、管道運輸服務(wù),。

　　【注意6個問題】

　　(1)陸路包括地上、地下運送客貨,，包括鐵路運輸和其他陸路運輸;

　　(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用,，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅;

　　(3)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),，屬于水路運輸服務(wù);航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù);

　　(4)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù),，不征收增值稅;

　　(5)航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù),，不征收增值稅,。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù),。

　　郵政普遍服務(wù)是指函件,、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行,、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動,。

　　郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函,、機(jī)要通信,、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

　　其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售,、郵政代理等業(yè)務(wù)活動,。

　　【注意】郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍,。

　　3.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項：

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù),、合同能源管理服務(wù),、工程勘察勘探服務(wù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機(jī),、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn),、收集、處理,、加工,、存儲、運輸,、檢索和利用,，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù),、電路設(shè)計及測試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù),、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù),。

　　(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù),、打撈救助服務(wù),、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù),。

　　(5)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù),、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

　　(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映,，下同)服務(wù),。

　　【注意辨析】

　　(1)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);

　　但軟件開發(fā)服務(wù),、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);

　　而工業(yè)設(shè)計,、造型設(shè)計,、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計,、平面設(shè)計,、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計,、網(wǎng)游設(shè)計,、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計,、機(jī)械設(shè)計,、工程設(shè)計等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動,，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意服務(wù),。

　　(3)有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”,，但不動產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。

　　(4)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)的光租,、航空運輸企業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),。

　　(5)代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅,。

　　(二)增值稅征稅范圍的具體規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項目

　　考生要了解貨物期貨交割,、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售,、寄售業(yè)代銷寄售物品,、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等，都屬于繳納增值稅的范圍。還要注意教材(20)~(31)的12項新增內(nèi)容,。

　　這部分內(nèi)容比較多和雜,，容易命制客觀題。學(xué)習(xí)時注意以下幾個易考點：

　　(1)礦產(chǎn)資源,、礦山勞務(wù)

　　納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采,、挖掘、切割,、破碎,、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù);礦山爆破,、穿孔,、表面附著物(包括巖層,、土層,、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井,、巷道構(gòu)筑勞務(wù),，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地,、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅;

　　(3)納稅人資產(chǎn)重組過程中通過合并,、分立,、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)與其相關(guān)債權(quán)債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,，不繳納增值稅;

　　(4)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié),，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。對上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費,，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(5)銷售電梯并維修,、保養(yǎng)

　　(6)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)

　　(7)執(zhí)罰拍賣 P43

　　看收入歸屬確定征免,。

　　(8)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油,、天然氣、地質(zhì)普查,、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)繳納增值稅,。

　　(9)納稅人取得中央財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入,。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售行為：

　�,、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�人代銷;

　　②銷售代銷貨物;

　�,、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�,、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　�,、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　�,、迣⒆援a(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　�,、邔⒆援a(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,。

　　⑨向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè),、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　⑩財政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(2)混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為,。

　　(3)兼營行為

　　兼營非增值稅應(yīng)稅項目,。

　　(4)混業(yè)經(jīng)營(新增)

　　試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,，未分別核算銷售額的,，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《稅法》第二章增值稅法基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法階段測試題匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法答疑精選匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅法思維導(dǎo)圖

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