【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段,，小編提醒考生們，關(guān)注2014注冊會計師準考證打印的同時,，別忘了擠時間對注會考點進行強化學(xué)習(xí)和查漏補缺,，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關(guān)“營改增”要點掌握：提供應(yīng)稅服務(wù)的營改增試點納稅人的分類與認定，供考生復(fù)習(xí)參考,。

　　“營改增”要點掌握：提供應(yīng)稅服務(wù)的營改增試點納稅人的分類與認定

　　導(dǎo)航：

　　(一)認定標準一般規(guī)定

　　(二)例外規(guī)定

　　要點詳情：

　　“營改增”提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人也分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　【提示】這部分內(nèi)容在學(xué)習(xí)過程中要采用對比理解記憶的方法，與第二章納稅人劃分標準相關(guān)政策對比理解記憶。

　　(一)認定標準一般規(guī)定

　　1.銷售規(guī)模的金額標準

　　除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人外,，“營改增”試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達到500萬元的試點納稅人,，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù),。

　　試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定,，由主管稅務(wù)機關(guān)制作,、送達《稅務(wù)事項通知書》,，告知納稅人。

　　【相關(guān)鏈接】銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人50萬元(生產(chǎn),、勞務(wù)為主),、80萬元(批發(fā),、零售為主),。

　　【歸納】

　　無資格,、新業(yè)務(wù)——500萬標準;

　　無資格、老業(yè)務(wù)——50萬元,、80萬元標準;

　　有資格(老業(yè)務(wù)),、新業(yè)務(wù)——不需重新認定;

　　無資格,、兼有新老業(yè)務(wù)——分別計算銷售額,、分別適用一般納稅人資格認定標準。

　　2.年銷售額的范圍

　　試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算,。

　　上述年應(yīng)稅銷售額,，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額,、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　3.核算標準

　　納稅人會計核算健全,，能夠提供準確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人,。

　　會計核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,。

　　即：試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件(會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料等),，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定,。

　　(二)例外規(guī)定

　　1.不能認定——應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人(即自然人)不屬于一般納稅人。

　　2.選擇認定——不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位,、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

　　【特別提示】選擇認定規(guī)則與第二章原認定規(guī)則有差異,。

　　【選擇認定規(guī)則的差異辨析】

　　1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人,，執(zhí)行“非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定。

　　2.提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人,，進行增值稅一般納稅人資格認定時,，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，執(zhí)行“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位,、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定,。

　　3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù),，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

　　其他相同規(guī)定：

　　一般納稅人資格認定權(quán)限，在縣(市,、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局,。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。

　　試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅,、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理,。

　　2014《稅法》第二章增值稅基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅階段測試題匯總

　　2014注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納