2014《稅法》答疑精選：質(zhì)量保證金的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第七章資源稅和土地增值稅的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后,，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金,，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的,，按發(fā)票所載金額予以扣除,。

　　這段講義真的是自相矛盾：

　　1, “根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金”-按這個(gè)描述,，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣了施工企業(yè)的錢，所以應(yīng)該是收錢的一方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)票才對,，為什么后半段又說“建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票”?

　　2, 既然是“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣了施工企業(yè)的錢”,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是收錢的一方，并不能形成支出或成本,，為什么還可以“按發(fā)票所載金額予以扣除”?

　　3, “開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金”到底交給誰了?到底是誰付的錢?最后又由誰保管?

　　問題有點(diǎn)多,，謝謝老師!

　　【東奧會計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這段講義真的不矛盾,，您理解錯(cuò)了;

　　施工企業(yè)給房地產(chǎn)開發(fā)公司蓋房子,，房地產(chǎn)開發(fā)公司需要支付其工程款100萬元，這樣可以看出房地產(chǎn)開發(fā)公司是付錢的一方，施工方是收錢的一方,，所以是施工方對房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票,，但是房地產(chǎn)開發(fā)公司不放心，扣留了20萬元的質(zhì)量保證金,，這樣意味著房地產(chǎn)公司只是支付了80萬元,，而施工企業(yè)其實(shí)只是取得了80萬元的建筑業(yè)勞務(wù)收入，此時(shí)問題出現(xiàn)了,，如果施工企業(yè)就是愿意按照100萬元給房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票,，那么房地產(chǎn)開發(fā)公司以后把這房子賣了，需要計(jì)算土地增值稅的時(shí)候,，它的開發(fā)成本就不是按照80萬元扣除,，而是按照100萬元扣除;反之如果施工企業(yè)按照80萬元給房地產(chǎn)開發(fā)公司開具發(fā)票，那么房地產(chǎn)開發(fā)公司以后把這房子賣了,，需要計(jì)算土地增值稅的時(shí)候,，它的開發(fā)成本就不是按照100萬元扣除，而是按照80萬元扣除,。

　　舉例說明：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗土地使用權(quán)用于開發(fā)建造寫字樓，支付地價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)150萬元;支付建筑企業(yè)工程款630萬元(合同規(guī)定工程總價(jià)款700萬元,，當(dāng)期實(shí)際支付總價(jià)款的90%,，剩余的10%作為質(zhì)量保證金留存1年，建筑企業(yè)沒有就質(zhì)量保證金開具發(fā)票);

　�,、賱t可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本700×90%=630(萬元),。

　　②如果建筑企業(yè)沒有就質(zhì)量保證金開具發(fā)票,，則可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本700(萬元),。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計(jì)師考試答疑精華匯總(六科全)