2014《會計》答疑精選：折舊對應的科目

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第八章資產(chǎn)減值的部分精彩答疑,，供學員們參考復習,，幫助大家進行查漏補缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內,、國際貨物運輸業(yè)務,。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試,，相關資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣,，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算,。

　　(2)貨輪采用年限平均法計算折舊,，預計使用20年，預計凈殘值率為5%,。20×8年12月31日,，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元,，賬面價值為人民幣10 925萬元,，貨輪已使用15年，尚可使用 5年,，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢,。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大,，甲公司預計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零,，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

　　單位：萬美元

　　(4)由于不存在活躍市場,，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額,。

　　(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率,，確定12%為美元的折現(xiàn)率,，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%,，1)=0.9091;(P/F,，12%，1)=0.8929

　　(P/F,，10%,，2)=0.8264;(P/F，12%,，2)=0.7972

　　(P/F,，10%，3)=0.7513;(P/F，12%,，3)=0.7118

　　(P/F,，10%，4)=0.6830;(P/F,，12%,，4)=0.6355

　　(P/F，10%,，5)=0.6209;(P/F,，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣,。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣,。

　　要求：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，并確定其可收回金額,。

　　(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄,。

　　(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊,，并編制相關會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量,。

　　第一年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)

　　第二年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)

　　第三年的現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)

　　第四年的現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)

　　第五年的現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，并確定其可收回金額。

　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8 758.46(萬元人民幣)

　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額,，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元,。

　　(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄,。

　　貨輪的賬面價值是10 925萬元,，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額=10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊,，并編制相關會計分錄,。

　　因為使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零,，20×9年應計提的折舊=8 758.46÷5=1 751.69(萬元人民幣)

　　借：主營業(yè)務成本(生產(chǎn)成本)　　　　　　　　1 751.69

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　知識點：資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

　　【東奧注會學員提問】：

　　第四問的借方科目,，為什么寫的是主營業(yè)務成本，平時不是一般是寫管理費用(辦公大樓)或者制造費用(車間里的設備的折舊)么,�,？荚嚂r怎么知道寫什么科目呢。

　　輕一101頁講折舊科目時也沒有講到這一科目,。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員,，您好：

　　由于運輸行業(yè)沒有產(chǎn)品實物,，所以不能計入制造費用之類的科目，所以計入主營業(yè)務成本科目,。

　　平時考試時要根據(jù)受益原則確定折舊的對應科目

　　①大修理停用的固定資產(chǎn),，應當照提折舊,，計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，即制造費用或管理費用,、銷售費用,。

　　②制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊,，基本生產(chǎn)車間,、輔助生產(chǎn)車間的折舊費用列“制造費用”(財政部會計科目表】

　　③管理費用【企業(yè)管理部門,、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　�,、茕N售費用【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】

　　⑤其他業(yè)務成本【經(jīng)營方式出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　�,、扪邪l(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊,，例如，企業(yè)自行建造一幢樓房,，為建造該幢樓房購買的固定資產(chǎn)計提的折舊就應該計入在建工程科目】

　�,、咴诮üこ獭驹诮üこ讨惺褂霉潭ㄙY產(chǎn)計提折舊】

　　⑧應付職工薪酬【例如將房屋無償提供給職工使用,，屬于非貨幣性職工薪酬】

　�,、峒竟�(jié)性停用期間的折舊費用：生產(chǎn)設備計入“制造費用”�,！緦�季��(jié)性生產(chǎn)企業(yè)該科目期末允許有余額】

　�,、峒竟�(jié)性停工、大修理停工期間,.生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊計入制造費用;其余情況的停工期間折舊計入“管理費用---停工損失”科目,。

　　10,、計入主營業(yè)務成本：運輸業(yè)運輸設備的折舊額【2009年新年度考試題】

　　祝您學習愉快!

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