2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營(yíng)業(yè)稅法第二節(jié)稅目與稅率的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　營(yíng)業(yè)稅一共有9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn),。

　　營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率,，基本稅率為3%和5%;還有一個(gè)5%~20%的幅度比例稅率。

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)——已“營(yíng)改增”

　　(二)建筑業(yè)——3%的稅率

　　包括建筑,、安裝,、修繕、裝飾,、其他工程作業(yè),。

　　注意營(yíng)業(yè)稅中的修繕勞務(wù)(不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物)與增值稅中的修理勞務(wù)的劃分,。

　　自建自用,、自建出租、自建投資的建筑物,，不是建筑業(yè)勞務(wù)的征稅范圍,。

　　納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除,、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　注意辨析：

　　納稅人提供的礦山爆破、穿孔,、表面附著物(包括巖層,、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù),，以及礦井,、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘,、切割,、破碎、分揀,、洗選等勞務(wù),，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)——5%的稅率

　　金融包括貸款,、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓,、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù),。

　　境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　【提示】有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃已“營(yíng)改增”;不動(dòng)產(chǎn)的融資租賃還繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　(四)電信業(yè)——3%的稅率

　　原郵電通信業(yè)包括郵政業(yè)和電信業(yè)，其中的郵政業(yè)務(wù)已“營(yíng)改增”,。

　　注意電信業(yè)務(wù)中電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分,。

　　(五)文化體育業(yè)——3%的稅率

　　文化業(yè)包括表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所(動(dòng)植物園),、培訓(xùn),、舉辦文學(xué)、藝術(shù),、科技講座,、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽或?yàn)轶w育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù),。

　　以租賃方式為文化活動(dòng),、體育比賽提供場(chǎng)所,，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅,。

　　【提示】播映業(yè)務(wù),、會(huì)展業(yè)務(wù)已“營(yíng)改增”。

　　(六)娛樂業(yè)——5%—20%的稅率

　　2009年1月1日起,，娛樂業(yè)適用稅率在5%~20%的幅度內(nèi)由省級(jí)人民政府確定,。

　　注意三個(gè)問題：

　　(1)幅度稅率;

　　(2)項(xiàng)目辨析(P160);

　　(3)相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　包括：代理業(yè)(部分“營(yíng)改增”),、旅店業(yè),、飲食業(yè)、旅游業(yè),、租賃業(yè)(部分“營(yíng)改增”),、其他服務(wù)業(yè)(部分“營(yíng)改增”)。

　　【提示】倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和廣告業(yè)及有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃,，已“營(yíng)改增”,。

　　【注意】

　　旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅;

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　單位和個(gè)人受托種植植物,、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為,，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;

　　納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中,，其提供建筑物拆除,、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為。

　　自2012年1月1日起,，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　餐飲服務(wù)≠快餐銷售

　　(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——5%的稅率

　　指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù),、轉(zhuǎn)讓著作權(quán),、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　【提示】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),、轉(zhuǎn)讓專利權(quán),、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù),，已“營(yíng)改增”

　　以無形資產(chǎn)投資入股,，參與接受投資方的利潤(rùn)分配,、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅,。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【注意辨析】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,、出讓與投資,。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　從概念看，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”,。

　　(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為,，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí),，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,，不征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　(2)注意“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的行為辨析

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)——5%的稅率

　　指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物,、銷售其他土地附著物,。

　　以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配,、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),，也不征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為,。