2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　【政策歸納】

　　對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額,。

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率,，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接),，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵,、退四個(gè)步驟。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式,，體現(xiàn)免、剔,、抵過程,，包括P86(1)和87(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　P86公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　對(duì)公式中免稅購(gòu)進(jìn)料件的解釋見P87

　　當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

　　免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格分為按“購(gòu)進(jìn)法”核算的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格,。

　　采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　公式：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的(2013年7月以后統(tǒng)一使用)：

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=核銷上年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確定的實(shí)際分配率

　　實(shí)際分配率=年度進(jìn)料加工耗用的保稅進(jìn)口料件金額÷年度進(jìn)料加工出口貨物總額

　　增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));P87(2)

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)),。P87(3)

　　①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�,、诋�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0