【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第二章審計(jì)計(jì)劃的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：計(jì)算題

　　某航空公司總分支機(jī)構(gòu)2013年8月～12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為：總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額450萬元,，支付進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬元;所屬分公司實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額250萬元,，支付進(jìn)項(xiàng)稅額150萬元,，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬元，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元,。

　　要求：總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在8月～12月補(bǔ)交增值稅是多少?

　　正確答案：

　　總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在8月～12月補(bǔ)交增值稅50+100-30=120萬元,。

　　知識(shí)點(diǎn)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅：用于“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總;用于非“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總。

　　這里我覺得老師沒有講解的很清楚,，有歧義相矛盾：

　　難道就只有進(jìn)項(xiàng)稅要匯總?銷項(xiàng)不用匯總?

　　只有營改增的進(jìn)項(xiàng)可以匯總?其他的有形動(dòng)產(chǎn),、貨物和加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)不能匯總?

　　請(qǐng)老師分條分析，非常感謝~

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　難道就只有進(jìn)項(xiàng)稅要匯總?銷項(xiàng)不用匯總? 答：銷項(xiàng)稅額可以匯總,，這里主要是說我們要區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅是用于那個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,，是應(yīng)稅服務(wù)還是其他增值稅應(yīng)稅范圍，所以這里單獨(dú)列示了進(jìn)項(xiàng)稅,，并不是銷項(xiàng)稅額不能匯總,，劉穎老師在課件的第47分零1秒講到總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)，提到了是用匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款,。

　　只有營改增的進(jìn)項(xiàng)可以匯總?答：其他的有形動(dòng)產(chǎn),、貨物和加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)不能匯總? 答：只有適用營改增的政策的是可以匯總的，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》是營改增政策對(duì)營改增范圍做的注解,，總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的銷售額,，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是總機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)二購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目之外的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總,。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)出現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年教材69頁，第2,、3,、4點(diǎn)。請(qǐng)學(xué)員注意區(qū)分,，并不是進(jìn)項(xiàng)稅額是由那個(gè)項(xiàng)目形成的不能匯總,，是指形成的進(jìn)項(xiàng)稅額用于了增值稅的營改增范圍外的其他增值稅應(yīng)稅范圍的不能匯總。,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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