2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　允許扣稅的項(xiàng)目

　　對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類,、小汽車,、高檔手表、游艇,�,？捎门潘�的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣,。

　　3.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅,。

　　4.一般是從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

　　5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

　　6.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場,，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款,。

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額,。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng),，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。

　　2.計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款